对生态会计的几点思考

　　摘要：根据语境的不同，Ecological Accounting可以被翻译为生态会计、生态核算（或生态统计）、生命周期评价（LCA，life cycle analysis）以及某些环境信息处理方法等。当前理论界对生态会计的研究主要集中以下几个方面：生态会计是如何产生的？什么是生态会计?西方国家对生态会计的研究集中在哪些方面？生态会计的理论框架有哪些?我国是否需要建立生态会计?所有这些都是在研究生态会计时必须弄清楚的基本理论问题。
　　关键词：生态会计；理论框架
　　
　　一、生态会计产生的背景条件
　　
　　工业革命以后人类生产力发生了质的飞跃，生产规模扩大、社会财富大幅度提高。然而，严重的环境问题一直困扰着人类，如人口爆炸、资源短缺、环境污染、生态破坏、物种消失等越来越现实地威胁着人类。为了应对这些威胁，人类提出了可持续发展战略。毋庸置疑，科学管理是可持续发展战略实现的有力保障。科学管理必须建立在正确认识客观世界的基础上，人们需要适应可持续发展战略要求的信息系统去反映经济、社会、生态的运行情况，这些信息需求就成了生态会计出现的驱动力。
　　首先，最强大的压力来自于各国政府。美国1989年建立了有毒物质排放表，并要求所有全职员工人数大于10的公司报告该表中列举的651种物质排放情况；丹麦环境保护法案第五章要求企业在“绿色账户”中公开披露企业的环境影响；英国鼓励国内最大的350家企业提供温室气体排放的信息；2000年，澳大利亚也开始强制企业报告污染物的排放。发展中国家也有越来越多的环境法律规章制度开始颁布。其次，随着环境保护法律法规的完善，计量、报告和管理企业对环境的影响已经成了企业成功经营的必要前提之一。因而传统的利害相关人，如股东、债权人等从维护自身经济利益的角度出发，越来越关注企业的环境信息。最后，随着人们环保意识和对自身健康关注的增加，员工、消费者以及其他受企业环境行为影响的个体，都愈加关注企业的环境信息。他们要求企业披露相关信息以确保自身的健康和生存环境得到有效的保护。另外，从美国的经验看，非政府环保组织等社会团体，在迫使企业披露生态信息方面也起到了极其重要的作用。
　　
　　二、生态会计概念的界定
　　
　　有的学者把Ecological Accounting描述成一个与传统会计平行的会计系统，认为它是在人类对客观世界的认知水平的不断提高、人类实践中遇到的环境问题日益严重的情况下，发展起来的适应人类可持续发展战略的会计体系。比如，Schaltegger和Roger Burritt认为生态会计包括内部生态会计、外部生态会计（生态报告）和其他生态会计，它计量和报告企业经营活动中与环境相关的问题。生态会计为系统地评估环境影响提供了高质量的信息。Frank Birkin认为，生态会计提供地区或者组织的管理者进行业绩评价、控制、决策和报告所需要的信息，它同时以生态和经济两个领域的概念、计量单位和价值观念为基础。在某些研究文献中，Ecological Accounting被描述为一种生态信息处理的方法，这些方法可以简化信息和方便使用者的理解。
　　通过对现有文献的研究和梳理，生态会计反映的对象应当是“会计主体和自然环境之间物质、能量交换”。首先，以这种物质、能量为反映对象具备完整性，即通过反映物质、能量交换能够完全反映会计主体与环境之间的相互影响。这是因为，按照唯物论的观点，会计主体只有与环境发生物质、能量交换才能够形成相互之间的影响关系。并且会计主体与环境的关系都蕴含于物质、能量的交换中，当然，应当用发展的眼光看待这种完备性。受人类对于自然规律认识的限制，对某确定的物质、能量交换并不一定能够推知其全部的环境影响。比如，电磁污染相对于电磁波的运用就有很长时间的延后。但是按照马克思主义哲学中有关人类可以无限认知世界的原理，这种环境影响迟早会被人们发现；其次，以会计主体和自然环境之间物质、能量交换为核算对象具备基础性。这种基础性可以理解为：核算其他对象（与环境影响相关的事物）要以物质、能量交换为前提，但是核算物质、能量交换不需要以其他事物为前提；最后，以会计主体和自然环境之间物质、能量交换为核算对象是其他学科和实践的需要。其他环境系统只有得到了这些基础信息，才能够发挥其应有的作用，企业和政府也需要这样的信息以指导实践。
　　因此，生态会计主要是以物理单位反映会计主体和自然环境之间物质、能量交换情况的信息系统。它能够为会计系统提供不同层次的物质、能量信息以使会计系统具备反映与控制企业环境影响的新功能。
　　
　　三、生态会计的理论框架
　　
　　（一）生态会计应当包括微观生态会计与宏观生态会计
　　生态会计有宏观和微观之分，如果生态会计的会计主体为微观企业或组织，就称之为微观生态会计；如果生态会计的会计主体为地区或生态子系统（如某森林、某河的流域等），就称之为宏观生态会计。
　　
　　（二）生态会计应当包括环境影响会计和环境容量会计
　　生态会计有环境影响会计和环境容量会计之分，这是在负载——基础模型的指引下得出的结论。Birkin认为反映与控制负载——基础关系的会计系统能够适应自然界的四个属性。但是Birkin所指的负载——基础关系相当广泛，它不仅包括环境保护、生态平衡的内容，还包括诸如企业所需要的人力资源和相关人群的财富、健康、智慧之间的负载——基础关系等人文方面的内容。生态会计很难万能到如此地步，因此本文论述的生态会计只包括环境保护、生态平衡相关的负载——基础关系。即核算负载的部分为环境影响会计，核算基础的部分为环境容量会计。
　　
　　（三）生态会计必须包含专门的信息整合系统
　　首先，生态会计是会计体系的子系统，它使会计系统具备了反映和监督企业的环境行为的能力；其次，由于所定义的生态会计包含了物理量数据收集的部分，所以它也可以向其他需求方提供信息；最后，在生态会计主要采用物理单位计量的前提下，生态会计中不同的数字代表的都是截然不同的自然属性，不能够像传统会计那样依靠简单加总的方法达到信息整合的目的。根据以上观点，提出如下图的生态会计框架。
　　
　　
　　四、我国是否需要生态会计
　　
　　生态会计是解决环境问题和实现人类可持续发展的信息工具。只有中国社会存在生态会计信息的现实需求和供给，才有建立生态会计的必要性和可行性。
　　一方面从我国生态会计信息需求方来看，目前大致可以分为三类：政府、经济利害相关人和环境利害相关人，他们迫切需要建立生态会计。对于政府而言，围绕环境与发展问题建立各层次的数据与信息系统是特别重要的工作。政府是生态会计信息的重要需求者，他们在行使不同职权时需要不同的生态会计信息。由于经济利害相关人自身利益与企业经济利益休戚相关，他们希望企业的环境风险得到有效的控制，防止触犯法律或者支付高昂的环境税费，而目前由于环境差异会计信息具有不完全性和滞后性，因而经济利害相关人也需要生态会计信息以保障自身利益。与经济利害人相比，甚至与需要统筹经济与生态协调发展的政府部门相比，环境利害相关人具有更强烈的环保意识，他们需要生态会计信息以确认自身健康、生产经营等受到了什么样的影响。
　　另一方面，从我国生态会计信息供给方来看，生态会计中不同的分支由不同的的供给方提供。微观生态会计信息由企业在生态会计准则的指导下提供，据北京大学光华管理学院王立彦等老师的调查，企业目前环境事项的披露方式主要有五种：包含在年度报告中（36%）；内部工作会议记录（36%）；单独报告（14%）；包含在会计报表附注中（9%）；包含在董事长的报告中（5%）。可以肯定，这些初级的披露方式很难满足需求方的要求。未来的生态会计信息将以专业的生态会计报告的形式提供，而宏观生态会计信息则由相应的政府部门提供。比如《中国21世纪议程》建设包括管理与可持续发展、自然资源、社会经济、生态环境四大方面的44个信息系统，如水资源信息系统、海洋资源信息系统、食品安全预警系统、废旧物资资源化信息系统等。这些都可以纳入生态容量或者物质流量会计的范畴，这些系统的建立与信息的提供是相应政府部门的责任。
　　综上所述，我国建立生态会计具有必要性，即中国需要生态会计。
　　
　　参考文献：
　　1、Frank Birkin.Ecolgical accounting:New tools for a sustainable culture[J].International Journal of Sustainable Development and World Ecology，2003(10).
　　2、于胜道，钟朝宏.国外环境管理会计发展综述[J].会计研究，2004(10).
　　（作者单位：海南银行学校）