我国物流企业税金成本及纳税筹划浅析

　　摘要：我国目前物流企业税金成本比较高，对于物流业这样的微利行业来说较重的税负无疑会严重制约整个行业的发展，因此有必要对物流企业所适用的税收政策进行分析，制定有效合理的纳税筹划方案，降低物流企业税金成本，促进企业更好发展。
　　关键词：物流企业；税金成本；纳税筹划
　　中图分类号：F145.5 文献标识码：A
　　
　　由于体制和经济环境的原因，我国物流企业由原来的国有物资企业发展到现在的初步整合运输、仓储、装卸、加工整理、配送、信息等环节并进行一体化经营的新兴产业，经历了一个较为缓慢的发展过程，并且现阶段的物流企业距离真正的现代物流业还很远。造成目前物流企业发展缓慢的原因除了物流企业自身经营管理的因素以外，政府对于物流业的支持力度也不够充分，在税收政策上扶持物流业发展的优惠政策也很少，物流企业的税收负担较重，税金成本占企业总成本的比重较高，在这种情况下，作为物流企业自身有必要对于物流企业所适用的税收政策进行分析，制定有效合理的纳税筹划方案，以降低税金成本，促进企业更好发展。
　　
　　一、物流企业的税金成本构成及税负特点
　　
　　对于现代物流业，目前还没有明确的法律界定。2004年8月，为进一步加快现代物流业发展，迎接入世机遇和挑战，经国务院批准，国家发展改革委等9部委联合发布《关于促进我国现代物业发展的意见》(以下简称《意见》)，根据《意见》的界定，物流企业是指具备或租用必要的运输工具和仓储设施，至少具有从事运输(或运输代理)和仓储两种以上经营范围，能够提供运输、代理、仓储、装卸、加工、整理、配送等一体化服务，并具有与自身业务相适应的信息管理系统，经工商行政管理部门登记注册，实行独立核算、自负盈亏、独立承担民事责任的经济组织。根据上述界定，物流企业税收负担主要涉及流转税和企业所得税，其中，流转税包括营业税和增值税，少数物流企业还涉及一些其他税种。
　　1．从事营销活动为主的物流企业
　　这类企业是原国有物资企业发展来的，继续扮演原物资企业的角色。此类企业主要连结工业品生产资料的生产与消费，从生产企业购进物资销售给消费者，在这个流通过程中从事各种流通活动，主要从事一手购进、一手销售的营销活动。这类企业所涉及的税金成本包括所得税和流转税。流转税方面主要是针对货物销售所征收的增值税，以及增值税的附加税城建税和教育费附加，需要注意的是此类企业以货物销售为主，但也配合销售实施运输、储存、装卸、包装和信息等服务，但企业往往把这些服务作为从属于销售的辅助经营，没有给予充分重视，在会计核算上没有和货物销售分别核算，按照现行增值税条例属于混合销售，和货物一道征收较高的增值税。
　　2．以主要提供物资储存服务的物流企业
　　这类企业是从传统物资储运公司改制发展而来的，目前在物流企业中占主导地位。这部分企业以原有仓库为依托，以提供仓储服务为主要服务手段，并且仓储服务为企业的主要利润来源，兼以提供运输、配送、简单包装等服务，这些服务一般均为服务从属地位和辅助经营手段。这类企业除了所得税以外，所涉及的流转税主要是按照服务业税目所征收的营业税，税率为5%，以及营业税的附加税城建税和教育费附加。
　　这类物流企业税收负担的特点主要表现为三个方面：首先营业税率较高。仓储行业目前经营管理