企业实现延期纳税的途径分析

　　[摘 要]延期纳税是企业税收筹划的重要目的之一，对企业的经营活动具有非常重要的意义。纳税人可以合理运用延期纳税权，选择所得税预缴方式、存货计价方法、包装物销售方式、结算方式、折旧方法等途径实现延期纳税。
　　[关键词] 延期纳税 税收筹划 税收条例
　　
　　一、延期纳税对企业的意义
　　
　　延期纳税是指纳税人在不违法的情况下将税款延期到以后时期缴纳，它对企业的经营活动具有非常重要的意
　　义。
　　1、实现延期纳税有利于企业减少筹资成本
　　当企业需要运营资金的时候，虽然可以通过融资解决，但是任何融资形式都是有成本的，都需要支付一定的融资利息。由于延期纳税是在合法的前提下实现的，因此无须受到任何惩罚，延期纳税等于是向国家获得一笔无息贷款，减少了融资成本。
　　2、实现延期纳税有利于企业抓住投资机会
　　在市场经济条件下，企业之间竞争非常激烈，好的投资机会可能稍纵即逝，只有适时地把握住投资机会的企业，才能够在竞争中立于不败地位。然而，当机会来临的时候，如果缺乏投资资金，就只能眼看着机会溜走。尽管可以通过融资来解决，而任何的融资方式又都需要一定的周期，机会却不等人。在此时，如果能够通过延期纳税，就可以快速、有效地解决资金紧张的问题。
　　3、实现延期纳税有利于解决企业资金周转的需要
　　任何企业保持通畅的现金流是非常重要的，可以确保企业周转资金充裕。如果企业资金周转困难，企业就难以为继，加大经营风险。若是能够实现延期纳税，就可以解决或缓解企业资金周转之燃眉之急。
　　
　　二、延期纳税实现的途径
　　
　　1、利用法律所赋予的权利实现延期纳税
　　延期纳税权是税收法律赋予纳税人的一项权利。根据现行法律，在国家税务机关办理税务登记的纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，可以向主管国家税务机关申请延期缴纳税款，但最长不得超过三个月，也就是说纳税人拥有最多三个月的延期纳税权。纳税人要行使该项权利，必须经过特定的申请程序，经税务主管机关批准后，就可以实现延期纳税。作为企业，合理地行使自己的权利，在法定的程序内实现延期纳税，可以免于遭受不必要的损失。
　　2、利用增加商品库存实现延期纳税
　　现行增值税制度规定纳税人应纳增值税等于当期销项税额减去当期进项税额，不足抵扣的可以结转下期抵扣。据此，如果企业预计当期的销项税额过大，而进项税额较小的时候，可以考虑通过增加进货数量，增加库存的方式，扩大当期进项税额，而使当期不交税或少交税，就可以实现延期纳税。但是在筹划该项方案时，必须同时考虑商品的未来价格走势，如果未来该商品价格降低了，那么为了实现延期纳税反而给企业造成损失。另外，还应考虑增加库存商品的存放费用和保存期限等问题，如果成本过高则得不偿失。
　　3、利用选择所得税预缴方式实现延期纳税
　　根据现行企业所得税条例规定，企业所得税的征收实行按年计算，按期预缴，年终汇算清缴，多退少补的方式。其中按期预缴规定两种方法，一种是按照纳税期内实际数按月或者按季预缴，另一种是按照上一年度的应纳税额的1/12或1/4预缴。两种方法纳税人可以自行选择，但是一经选定，不许随意更改。而年终汇算清缴是在年度终了四个月内汇算清缴。税法同时还规定，纳税人在预缴中形成的少缴税款只需补税即可，不征收滞纳金。由于汇算清缴，多退少补是在年度终了后的四个月内完成，所以，对企业而言，一定要实现“少补”而避免“多退”。“少补”相当于从国家获得了一笔短期无息贷款。而“多退”却是资金被国家白白占用了一段时间。当企业预计下一年度的所得大于上一年度时，应采取按照上一年度的应纳税额的1/12或1/4预缴的方法，这样就可以实现“少补”而达到延期纳税的目的。如果预计下一年度的所得小于上一年度，则应选择按照实际数预缴，避免“多退”。当然，企业在选择预缴方式时，对下一年度所得的准确预测是非常关键的，否则适得其反。
　　4、利用存货计价方法实现延期纳税
　　现行企业所得税条例规定，纳税人的存货以取得时的实际成本计价，各项存货的发出和领用的成本计价方法可以采取先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法等方法中的任意一种。不同的计价方法在不同的情况下对企业当期的成本会产生不同的影响，企业可以通过选择有利的计价方法来提高当期的成本实现延期纳税。例如，如果材料或商品价格处于上涨时，企业应该选择后进先出法，如果材料或商品价格处于下降期，则应该选择先进先出法，这样就可以提高当期成本，降低当期的应纳税所得额，从而实现延期纳税的目的。
　　5、利用包装物销售方式实现延期纳税
　　现行的增值税和消费税条例规定，纳税人出借包装物，因逾期未收回而不再退还的和已经收取一年以上的押金，应并入当期的商品销售收入中缴纳增值税和消费税。同时规定随同产品销售单独计价的包装物要计入当期销售额征收增值税和消费税。因此，为了实现延期纳税的目的，企业应尽量避免包装物随同产品销售单独计价的方式，而应采取出借包装物品另外收取押金的形式，这样企业可以与下游企业达成默契，将随同产品销售单独计价的包装物采取收取押金的形式，而下游企业并不将包装物品返换，一年以后，纳税人再将收取的押金计入当期的销售额中缴纳增值税和消费税，从而实现了延期纳税。
　　6、选择不同结算方式实现延期纳税
　　不同的结算方式与纳税人的纳税义务发生时间具有直接的关系。企业的结算方式主要有直接收款、托收承付和委托银行收款、赊销、分期收款、预收货款等方式。上述方式中，税法对其纳税义务发生时间的规定不同，直接收款方式的纳税义务发生时间为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。采取托收承付和委托银行收款方式，纳税义务发生时间为发出货物并办妥托收手续的当天，采取赊销和分期付款的方式，纳税义务发生时间为按合同约定的收款日期当天；采取预收货款方式，为货物发出的当天为纳税义务发生时间。从上述规定中可以看出，采取赊销和分期付款的结算方式，企业可以利用推迟合同约定的收款日期来实现延期纳税。当然，采取赊销方式会增加对方企业赖帐而带来的风险，也会对企业的资金周转产生压力。上下游企业也可以达成默契，就是上游企业销售给下游企业商品采取赊销的方式，双方签定赊销合同，推迟约定收款期限后，下游企业可以通过其他方式将货款交给上游企业，例如可以通过借款的方式，即下游企业向上游企业贷出一笔与销货金额相等款项给上游企业，到了合同约定收款期时，下游企业用贷出的款项抵顶货款，上游企业再按期缴纳税收，从而实现延期纳税。
　　7、利用折旧政策实现延期纳税
　　《国家税务总局关于下放管理的固定资产加速折旧审批项目后续管理工作的通知》（国税发〔2003〕113号）规定了企业购买的五类固定资产允许采用加速折旧法来计提折旧。当然，企业在计提折旧的时候，也可以选择采取直线法折旧。在企业的正常经营期限内，在不享受任何减免税待遇的情况下，应采取加速折旧法计提折旧，而避免采取直线法计提折旧，尽管最后总的扣除额基本相同，但是由于在初期企业可以缴纳较少的税收，而把税收推迟到以后缴纳，实现了延期纳税。当然，如果企业处于减免税待遇的期间，如果采取加速折旧法就得不偿失了。
　　
　　（作者单位：林天义辽宁大学经济学院财政系；吕洪波沈阳大学经济学院财政系）
　　
　　参考文献：
　　[1]盖地.税务筹划[M].高等教育