完善我国高校会计制度的探讨

　　本文为西南科技大学基金项目《建立和完善高校内部控制制度研究》的成果之一
　　
　　【摘要】随着我国高校的迅速发展，现行高校会计制度的诸多不足越来越明显地表现出来，如会计科目的设置不科学、债权资产核算不完整、收付实现制不能完整准确地反映会计信息等；产生问题的原因是多方面的，要解决这些问题，必须采取科学地确定会计科目、完善高校会计报表体系、部分采用权责发生制等措施。
　　
　　上世纪末产生的《事业单位会计准则》是我国高校多年来会计制度建设的基本规范。随着高校规模的扩大，资金投入的迅猛增加以及筹资渠道的拓宽和资金使用的多去向，这套规范体系在很多方面已明显不能适应高校发展的需要，其不足越来越明显地显露出来，需要改革和完善。笔者试就如何改革和完善我国高校的会计制度作一探讨。
　　
　　一、我国高校现行会计制度存在的问题
　　
　　 （一）会计科目的设置不科学
　　1.未设固定资产折旧科目，不能如实反映高校净资产。按目前的会计制度规定，高校不计提固定资产折旧，报表中的总资产是按固定资产原值汇总的，而企业的总资产一般是按固定资产净值汇总的。固定资产具有的有形损耗和无形损耗的特点，决定了高校现存设备中有相当一部分的实际价值与账面价值不一致。根据测算，行政事业单位的固定资产约占总资产的50％，平均新旧程度为50％，那么，现有资产负债表上的总资产价值就要虚高25％。这就会导致一些消极的结果：管理部门无法从高校的会计报表得到固定资产净值的真实资料，其它利益相关者也难以得到真实的会计信息。
　　2.未设固定资产清理科目，不利于高校财务部门对出售、报废、损毁资产的管理。由于我国高校会计制度中没有“固定资产清理”科目，在固定资产出售、报废或发生损毁时，一般直接冲减“固定资产”和“固定基金”科目，取得的价款或收入直接记入“专用基金——修购基金”科目，这种处理方法不能综合反映固定资产清理中的收入、支出以及清理后的净损益，同时还增加了财务管理的难度。
　　3.未设置“在建工程”科目。高校会计核算系统中没有“在建工程”科目，实践中常常是将大量在建工程内容放在基建会计系统中进行核算。在工程未完工而未转入固定资产之前，这部分固定资产(或在建工程)没有在财务报表中反映出来，而仅在“应收及暂付款”科目中作为与基建的往来款反映，这就混淆了高校流动资产与长期资产的界限。
　　
　　（二）负债核算不区分长期负债和流动负债
　　在现行高校会计制度中，负债科目主要有：“借入款项”、“应付票据”、“应付及暂存款”、“应缴财政专户款”、“应交税金”和“代管款项”等。这些科目有些是属于流动负债性质的科目，如应付、应交款项；而“借入款项”和“代管款项”核算的内容既有长期负债，也有流动负债，两者没有区分开来核算。目前高校通过银行融资形成的负债已经相当普遍，且数额也不小，偿债已给高校带来了巨大压力。但是我国的会计制度却将全部借款都笼统地记入“借入款项”，不区分长期借款和短期借款，也不区分一年内到期的长期借款。这样的核算结果和信息披露显然无法满足高校管理者的需求，也无法满足债权人的要求。
　　
　　（三）债权资产核算不完整
　　在收付实现制核算原则下，高校的资产核算与负债相似，内容并不完整。比较明显的表现在两