新会计准则对航空运输企业的影响

　　【摘要】 本文结合航空运输企业的特点，分析新旧会计准则变化对航空运输企业的损益预期影响以及航空运输企业执行新会计准则的好处和困难，并探讨实施新准则对航空运输企业提出的新要求。
　　
　　新会计准则的颁布，标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的企业会计准则体系正式建立。
　　
　　一、新会计准则对航空运输企业的损益影响
　　
　　新会计准则实施后，由于会计规则的改变，航空运输企业对会计要素的计量和确认发生了重大的变化，影响了各期的会计利润。
　　
　　（一）永久性增利影响分析
　　1.政府补助准则的影响。政府补助准则要求企业收到政府补助区分为货币性资产和非货币性资产，与收益相关的政府补助，用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。我国航空运输企业政府补助项目主要有民航总局的安全保障补助、新航线补助、地方政府的财政补助和地方税收返还等，目前航空运输企业普遍处于微利经营的现状，政府补助会计核算的改变会改善其账面盈利。
　　2.无形资产准则的影响。无形资产准则应用指南规定，除房地产开发企业外，其他企业可以将自行开发建造厂房和外购土地及建筑物相关的土地使用权不记入建筑物成本。财政部、税务总局《关于房产税若干具体问题的解释和暂行规定》第十五条规定房产原值是指纳税人按照会计制度规定，在账簿“固定资产”科目中记载的房屋原价。因此，计算房产税所依据的房产原价，会计和税法的规定是相同的，土地使用权的单独计价，将会减少航空运输企业的房产税。
　　3.债务重组准则的影响。旧准则规定债务人以现金、非现金资产、债务转为资本或修改其他债务条件进行债务重组的，债务人应将少支付的债务确认为资本公积。新准则规定债务人债务重组差额计入当期损益。债务重组准则的修订，考虑到航空运输企业资产负债率普遍高的特点（通常在80％～90％），今后如果能够获得债务的减免，将会增加当期的利润。
　　
　　（二）时间性差异损益影响分析
　　1.固定资产准则的影响。新准则实施前，航空运输企业依据《民航企业会计核算办法》将航空高价周转件列入存货进行核算，《民航企业会计核算办法》规定对高价周转件按5年摊销。《企业会计准则第4号——固定资产》应用指南改变了航空高价周转件的核算规定，要求航空运输企业应当确认航空高价周转件为固定资产。航空高价周转件的实际使用年限通常超过7年，转为固定资产后，应按实际使用年限计提折旧，年折旧额会低于按5年计算的摊销额。高价周转件转入固定资产，根据38号准则的规定，不需要追溯调整，因高价周转的摊销年限低于实际使用年限，新旧准则转换时，其账面价值低于实际价值，再考虑今后摊销年限的延长，新准则实施的短期内会增加航空运输企业的会计利润。
　　2.所得税准则的影响。新准则引进了暂时性差异概念，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。我国航空运输企业存在的时间性纳税差异主要有：计提的各项资产减值准备、计提的里程奖励预计负债、税前可抵扣的亏损弥补的所得税。非时间性的暂时性差异是对资产和负债进行直接调整（如资产评估）造成的，主要有：子公司、联营企业或合营企业没有向母公司分配全部利润；重估资产而在计税时不予调整；购买法企业合并的购买成本，根据所取得的可辨认资产和负债的公允价值分配计入这些可辨认资产和负债，而在计税时不作相应调整等。执行新准则，航空运输企业短期内会因为确认资产减值、资产评估产生的资产和负债入账差异、补提的里程奖励等事项，确认递延所得税资产，减少当期所得税费用，从而增加当期利润。
　　3.租赁准则的影响。租赁准则对航空运输企业影响较大的是在售后租回交易的处理上，新准则规定如果有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额可以计入当期损益。这种处理方法体现了会计处理的实质重于形式原则。我国航空运输企业广泛开展售后租回业务，租赁准则的变化有助于航空运输企业增加当期利润。此外，航空公司的租赁项目初始直接费用资本化、未确认融资费用实际利率法分摊，会导致企业的成本后移，增加了前期的利润。
　　4.长期股权投资准则的影响。新准则规定企业采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价，采用权益法核算长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。实施新准则后，企业无需核算股权投资差额，借方差额直接计入投资成本，贷方差额计入当期收益。最近几年，国内航空公司为了提高盈利能力，除了经营航空运输的主业外，不断投资与主业相关的财务公司、飞机和航空器材维修公司、酒店和旅行社等，并形成一定的股权投资差额。执行新准则后，航空企业在持有长期股权投资的期间，会增加投资收益。
　　5.借款费用准则的影响。借款费用准则的主要变化是扩大了资本化资产的范围和借款的性质，新准则对于可以资本化的借款费用，不仅包括固定资产，还包括存货和投资性房地产。资本化金额的确定，不仅包括专门借款，还包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款。航空公司的长期借款通常用于长期资产的采购，一般要资本化。需要分析的是一般短期借款是否资本化，一般来说，航空公司因为固定资产比重大，折旧因素调整后，经营活动产生的现金流量为正数，贷款就不是为了解决日常的资金短缺，多数借款应该是属于资本化的范围。2005年度，我国几家上市航空公司的利息支出合计41.55亿元，合并净利润合计-1.9亿元。借款费用准则会减少当期的财务费用，短期内会提高航空公司的账面利润。
　　6.资产减值准则的影响。新准则规定“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回”。理论上讲，资产减值准则规定资产减值损失不可转回，会减少航空公司的当期利润。
　　其他一些准则，如职工薪酬准则，取消了企业计提福利费的规定，航空运输企业在2003年执行《民航企业会计核算办法》后，已经不再计提福利费，改为据实列支成本费用，因此对损益不会产生影响；收入准则，航空运输企业主营收入的确认较为简单，准则的变化对其损益影响不大。其他一些金融保险行业的准则，因为航空运输企业与之相关的业务少，对损益影响很小。
　　
　　二、航空运输企业实行新准则的好处和困难
　　
　　（一）航空运输企业实行新准则的好处
　　1.降低境外上市航空公司的会计成本
　　目前国航在香港和伦敦上市、南航在香港和纽约上市，新准则在许多方面的会计处理和国际财务报告准则趋同。中国新会计准则和国际财务报告准则的差异只在少数几个方面，对于需要同时按境内、外两套准则编制财务报表的境外上市航空公司，新准则大大减轻了企业财务报表的编制成本。
　　2.有利于航空公司吸引潜在境外投资人
　　航空公司是高负债的企业，筹集足够的资金，对于公司壮大规模，增强发展后劲，提高竞争力十分重要。近年来，我国的航空公司为了改善资本结构，降低财务风险，不断在境内外吸引投资。按新准则编制的企业会计信息透明度