ＸＢＲＬ ＧＬ初探

　　【摘要】目前，我国XBRL总分类账分类标准（XBRL GL）只制定出基本项目。本文对XBRL GL的特点、应用现状、与ERP和XBRL FR的关系等作了系统阐述，并提出了我国制定XBRL GL的初步思路。
　　
　　XBRL总分类账分类标准（XBRL for General Ledger）是用来表达会计数据和交易后所产生的业务数据的分类标准的，它能够很容易地将某一系统的会计数据自动转换到另一个会计系统中去，使会计数据交换更为便捷。
　　
　　一、XBRL GL的特点
　　
　　XBRL GL是XML技术的一种应用，它可以获取与传递商业报告要求的以会计主体“账目”、“金额”及“日期”表达的任何具体信息。XBRL GL分类标准的作用是它不仅连接不同系统，而且能够促进基于商业报告元素向下“挖掘”（Dri11 Down）信息的能力和商业报告供应链参与者之间的信息共享。
　　XBRL GL提供XBRL相关应用如财务报表、工作底稿、预算计划及其它报告等所需的明细数据。它所表示的会计信息都是以会计科目（Account）、金额（Amount）及日期（Data）为基础，并且以会计账簿（Accounting Entries）、分录信息（Entry Header）和分录明细（Entry Detail）三个层次来表示及收集会计信息。
　　XBRL GL具有如下几个特点（徐伟，2006）：
　　
　　（一）任何会计科目都无相互依存关系（Chart Of Accounts Independent）
　　XBRL GL并不要求所有公司在记录交易事项时，都要使用标准的会计科目，公司仍然可以使用原来制定的会计科目。企业在他国建立分支机构时，因为不同国家具体会计科目的差别出现的问题由于XBRL GL的出现变得很好解决。当公司需要交换会计数据时，可以通过XBRL GL将已记录的会计事项重新转换至标准化的会计科目来增加信息的流通性。
　　
　　（二）分类标准独立于任何报告方式，没有专属于特定数据的输出格式（Reporting Independent）
　　XBRL GL利用标签（tag）来表示会计信息的含义，方便资料的分类及搜集。它收集总分类账、明细分类账和存货分类账等交易记录，并允许使用传统的会计制度来汇总数据，最后只需将汇总的会计纪录链接到财务报表分类标准（XBRL FR），就能快速发布财务报表。XBRL GL是一个良好的搜集资料容器，它没有强制规定其输出形式，使用者可以按照自身需求定制输出形式。未来系统开发者可以使用它来开发价值报告（Value Reporting），节省软件开发的成本及时间。
　　
　　（三）XBRL GL具有系统独立性（System Independent），不受限于任何特定系统
　　1.公司只需要设计出一个转换接口，就可以很轻易地存取各种数据库的信息。因为XBRL GL具有XML的特色，将会计数据转成XBRL GL格式后，会计数据将可以很容易地从一个系统转至任何一个系统，不再需要依据不同的系统来设计不同的转换接口，所以有利于提高数据合并的速度，并降低人工操作成本。2.会计数据以XBRL GL形式输出，接收系统能了解数据所表达的内容，容易检查输入数据是否正确，减少人工重新输入错误。3.企业管理决策层可以通过XBRL GL企业跨平台查询储存于各种数据库及系统的数据，获取更多及时、准确的数据帮助开展决策、分析。
　　
　　（四）承袭XML（Base On XML）
　　1.XBRL GL继承了XML的基本特色，不仅有利于提高发布、交换及分析财务信息的效率，而且便于数据在不同系统间的转换及提高数据的使用价值；2.审计机构可以通过XBRL GL实现审计自动化，有益于未来审计的发展，将来审计人员可以随时监控公司及轻易取得公司资料，不需担心公司人员篡改数据，降低了审计风险；3.审计人员常常因为审计企业的文件格式不同，无法采用通用审计软件来进行审计工作，有了XBRL GL，审计人员不需要为不同的被审计企业设计专门的审计软件、或者重新输入来进行审计工作，节省了许多审计成本；4.税务机关也可通过
　　XBRL GL减少繁重的税务稽查业务，以改进稽查的效率；5.银行也可利用它来改善贷款业务的绩效及后续监督工作。
　　
　　（五）XBRL GL允许合并数据（XBRL GL Permits Consolidation）
　　由于XBRL GL可以轻易地将某一个系统的数据转至另一个系统，有益于多国企业将各个分支机构的会计数据进行合并。跨国公司为了使营运更流畅，一般都引入了企业资源规划（ERP），常常需花费许多人力及财力。通过XBRL GL，公司只需要设计出转换接口，就能对分支机构的会计数据进行合并，很好地解决此类问题。
　　
　　二、XBRL GL与ERP
　　
　　若公司通过企业资源计划（Enterprise Resource Planning，ERP）系统记录交易，系统将类似的交易加以合计，得出一份汇总的余额，这些余额在合并时要与其他ERP系统的交易进行汇总，汇总后的信息可以根据管理用途进一步汇总或分解。数据汇总的关键点有两个：一是原始数据具有初始的上下文信息；二是经标记的信息更容易地被解释与分析。这些数据在传统企业报告供应链间流动时，省略了大部分原始的上下文信息，这使得追溯其根源很困难。XBRL保留了必要的原始上下文，使集合与分解信息变得非常容易。XBRL具有重新组合信息以适合于数据使用者需求的能力，从而使这些信息更具有价值。
　　ERP系统是一个专有技术系统，需要使用特别定制的接口才能实现系统之间的通信，通常一个系统接口只能对应两个系统，当需要连接的系统越来越多时，需要的系统接口就会越来越多。这样，如果一个系统需要交换升级，那么好几个系统接口也要相应修改。由此ERP有三个不足之处：一是不能适应企业经营战略转向外部联盟战略。当企业要着手于企业内部人员、企业与业务伙伴以及企业与客户这三者之间的协同商务时，ERP力不从心；二是ERP起源、脱胎于制造业，很难移植到其他行业，且对于大量的中小型企业而言，成本过于高昂；三是缺乏可发展性。ERP软件实际上解决的是企业管理的中间环节，其向下无法与进行生产作业环节自动化控制用的底层软件无缝链接，向上则不能与知识管理用的顶层软件实现无缝集成。
　　而XBRL GL无疑在这些方面弥补了ERP的缺陷。应用XBRL GL，待整合的每个系统只需与XBRL GL兼容，就能够实现彼此之间的兼容。
　　XBRL GL应用的优势体现在：一是大幅度提高数据质量并降低成本；二是为商业报告撰写和数据查询、提取工具提供了简单的友好接口；三是为详细信息分析提供了信息传递水平综合和向下挖掘两个层次的整合；四是提高了基于国际标准的多语言环境下的组织内部交流水平。
　　
　　三、XBRL GL与XBRL FR
　　
　　（一）财务报表分类标准（XBRL for Financial Report）
　　各国可以利用XBRL规格书并依据各主管机构或者各行业需求来制定各种财务报告分类标准，如年报、季报以及相关的补充报表。
　　
　　（二）总分类账分类标准（XBRL for General Ledger）
　　现有的会计信息处理系统如应收账款、应付账款系统等产生的交易记录，最后都会传递到总分类账处理系统，因此可以制定一套总分类账分类标准来简化会计处理工作。而且，注册会计师在进行审计时可以通过分类账分类标准将受审计单位会计系统中的资料自动转入审计系统。
　　
　　在账簿分类标准（XBRL GL）的应用方面，Com OhA-onghusz分析了账簿分类标准在提供独立的、及时的、稳定的财务信息方面的优势。他指出，XBRL GL标准不同于财务报告分类标准（XBRL FR）。FR分类标准只能反映财务报告中的数据，而XBRL GL则提供了详细表达任何会计数据和系统数据的格式，即数据可以在传递的层次予以标记。因此，它是一个标准的数据交换格式，可以为用不同形式表达的商业信息提供信息应用转换、翻译转化、格式变换与集成的平台。
　　
　　四、XBRL GL与网络服务
　　
　　网络服务是关于使用网络进行信息访问的编程方式，即为复杂的任务提供通用解决方法的框架。由于XBRL GL与互联网兼容，XBRL的报告能够轻易地被转化成标准的HTML文件，并传递到公司的网址上。可以说，XML以及XBRL的应用，最重要的是该语言与网络兼容。
　　公司的信息服务部门必须面对与XBRL基础设备相关的互联网和内联网（extranet）所带来的问题，包括：有线和无线的网络带宽、隐私和安全问题、服务器空间大小、网络浏览器兼容性、网络监测和应对黑客、病毒的防火墙等一系列问题。
　　XBRL及相关的网络技术使投资者每天都可以使用智能代理（能够自动搜集数据的软件程序）编辑统计数据并对整个行业或经济环境进行分析，这一切都只需轻点几下鼠标。
　　XBRL是一种可以结合IT行业当前趋势进行工作的一种可实现的技术，随着该行业从“客户机——服务器”体系结构向以网络服务占主导为基础的体系结构的演变，之前复杂的操作如数据集合和联合、数据共享以及为公司决策支持所要求的数据管理，对财务数据消费者来说都会变得易如反掌。
　　
　　五、建立我国的XBRL GL
　　
　　由于建立XBRL GL分类标准涉及到企业、企业管理者、软件供应商、审计部门、税务部门、银行各方面的利益，因此充分考虑他们的利益诉求就十分必要。利益相关各方与XBRL应用的相关度强弱有别，只有强利益相关者才有足够的动力去推动XBRL的应用。应用XBRL GL分类标准最大的好处在于快速精确地搜索信息，确保相关主体能够读取确已存在的数据的能力。其效益并不直接体现在以个体形式出现的企业上，而更多地体现在社会整体效益的提高和改进、信息交换成本的降低、会计信息质量的改进、会计信息相关性的提高、有效压缩虚假会计信息的滋生空间和市场经济环境的净化等方面。
　　由于XBRL的开放式技术架构，任何财务信息供应链上的人都能免费、自由地在不同的软件平台上编制、获取、交换并分析财务信息，因而使采用XBRL的所有与财务信息有关的供应链体系上的用户均能得到好处。这说明XBRL的本质是通过数字化企业语言增加现有准则的价值，XBRL提供的信息从本质上来讲属于公共信息产品，要避免“公共产品”的“搭便车”现象，政府必须占据主导地位。
　　从XBRL发展的历史来看，各国都不约而同地选择了由政府机构担负起制定XBRL GL分类标准的使命，如AICPA、SEC和东京国税厅等。国外XBRL研究和应用的实践证明，在政府主导下开展XBRL研究，有助于迅速构建XBRL研发的平台，整合资源。政府主导是符合XBRL的性质及其内在的发展规律的，有利于维护XBRL标准的权威性，打消其他利益主体的顾虑。
　　XBRL 国际公布了建立分类标准的六个基本步骤，依次为财务事实之来源（Source of financial fact）、结构（Structure）、收集数据（Collect）、输入（Enter／Import）、更正（Scrub）和输出（Export）。
　　建立分类标准的第一步是找出想要披露的财务事实（Source of financial fact）。对想要披露的财务事实，应先根据相关法律法规确认财务事实的范围来证实财务事实的必要性。例如在我国制定财务报表分类标准时，应当依照我国已经颁布实行的《企业财务会计报告条例》和《企业会计制度》的具体规定进行；第二步是从财务事实中找出它们之间的层次关系，依层次将财务事实的数据名称及数据类型收集起来，接着将收集到的数据中间存在的错误进行更正；最后，依次将数据名称、数据类型输入SPY工具，产生XSD文件。
　　现有的会计信息处理系统如应收账款、应付账款系统等产生的交易记录，最后都会传递到总分类账处理系统，因此可以制定一套总分类账分类标准来简化会计处理工作。注册会计师在进行审计时，可以通过分类账分类标准将受审计单位会计系统中的资料自动转入审计系统。
　　IAS（International Accounting Standard）为PFS（Primary Financial Statement）制定了一套完整的分类标准。其中涉及会计信息的某些通用项目可以直接为我所用，可将它们添加到元素表中，这样既可以减少工作量，避免重复劳动，又可以使我国的分类标准基本上与IAS保持一致。从目前的实际情况来看，除美国外各个国家都是这样做的。
　　笔者认为，以XBRL国际标准组织发布的XBRL GL为基础，按照我国现行的会计制度和相关规范，可建立XBRL GL分类标准，并使用该分类标准建立有效的范例文件。同时，可利用建立的分类标准设计一个应用系统，验证其提高会计信息使用者对会计数据使用的效率及效果。任何应用系统只要遵循此分类标准，将数据转成符合我国XBRL GL分类标准的XBRL文件，就可以解决数据交换问题。