从审计角度刍议闽运资金管理

　　【摘要】本文基于审计角度从福建省汽车运输总公司（简称“闽运”）资金管理中存在的不足入手，分析原因，提出了加强资金控制的措施和办法，以期达到规避资金风险、堵塞漏洞、防止舞弊行为和提高资金使用效率的综合目的，使企业经营生产良性发展。
　　
　　资金是企业生存和发展的“血液”，资金管理始终是企业会计控制的重要环节。福建省汽车运输总公司（简称“闽运”）是全国道路运输一级企业，现有直属分公司17家，全资子公司14家，其中客运站点21个，年营收超6亿元。面对各站务公司与车属公司庞大的营收资金流量，如何有效控制现金流、加强资金管理的监督和控制，是加强公司会计控制的中心环节，也是审计日常工作的重中之重。现笔者结合工作实践，从内部审计的角度就如何加强闽运企业货币资金管理作一探讨。
　　
　　一、资金管理薄弱环节及产生的问题
　　
　　企业随着社会发展而发展，资金管理也跟随企业生产规模和经营方式的变化、企业管理的进步而不断加强和完善，这是一个发展的过程。在我公司财务计算机信息网络管理还没有普及，资金管理结算中心尚未健全和完善之前，各所属单位主要以独立核算账户与总公司财务部门账户进行汇转和划拨为主，资金周转周期长；再加上汽车运输企业点多、线长，日常资金流量较大，资金管理薄弱等因素，产生了部分资金管理盲点，影响企业资金正常周转，我们在内部审计过程中发现了如下现象：
　　
　　（一）对外投资缺乏控制
　　由于日常资金流量较大，汽车运输企业未能及时对基层单位资金进行归集、监控，产生了资金管理漏洞，使个别单位利用往来账款，没有通过总公司账户自行投入收购车辆及有限的线路牌，进行自行循环投资，造成财务在账务处理上的不规范运作。个别单位还出现盲目采购，形成积压，造成资金浪费等情况。
　　
　　（二）形成“账外账”
　　由于所属单位没有及时清理和撤销不需用的银行账户，造成账户多、资金分散，出现个别单位或截留收入、或以拨代支，或将修理、材料库或服务站点游离于账外，进行账外列支，成为调节利润的“蓄水池”。
　　
　　（三）经营者欠款等长期滞留、拖欠
　　预付折旧承包经营部分单车存在经营者拖欠承包规费、车辆事故借款等情况，影响公司资金周转，甚至出现呆账、坏账，造成公司资金损失。
　　
　　（四）售票员挪用、贪污途中营收款
　　如某专线随车售票员在长达两个多月时间里，假造出纳收款印鉴，私藏途中收入，贪污公款5万多元，当事人虽被追究刑事责任，但已给企业造成无法弥补的损失。
　　
　　（五）在全资子公司银行账户内滞留大量银行存款
　　如部分全资子公司，在未及时归还总公司生产用款资金的情况下，在银行账户上滞留1000多万元资金，影响公司整体资金循环。
　　上述问题虽然是个案，但暴露出我们在资金监管方面存在的漏洞和不足。
　　
　　二、如何加强资金管理和控制
　　
　　资金管理和控制的目标是防止企业发生支付危机，保持现金流动的均衡性，并通过资金流动有效控制企业的经营活动和财务活动，获取最大收益。
　　
　　（一）建立、健全“结算中心”运作
　　目前我公司在已建立网络管理的基础上，利用网上银行先进的管理技术，进一步完善和发挥了总公司财务结算中心职能作用。通过结算中心办理内部所属单位和全资子公司现金收付和往来结算业务。对所属单位和全资子公司现金收入进行全面、全程监控，各单位现金收入都必须及时存入总公司结算中心在银行开设的账户，不得挪用，或变相滞留。各单位业务营运所需货币资金，由总公司统一拨付，并监控其使用方向和使用结余或不足的情况。
　　
　　（二）实行收支两条线管理
　　在收入归结总公司结算中心账户的同时，要立足我公司经营点多、线长、面广、流动分散的运输经营特点，努力探索业务营运资金支付管理办法，在规避财务风险的同时，适应基层营运业务的进行和开展。因而要按照“收入上缴、费用下拨、专款专用、渠道分清”的原则，严格执行内部全额收支两条线，利用网上银行的先进技术，车站和车属单位现金收入在规定的期限内须向内部银行解缴，同时资金的使用应实行申请、审批和定期审计制度。
　　全额收支两条线与传统的收支两条线的主要区别在于：上缴的收入包括除营收票款以外的全部流入货币资金，下拨的费用包括除经费以外的全部流出货币资金。每个基层单位一般只能开设两个银行账户，一个是收入专户，另一个是费用专户。各基层单位货币资金必须全都纳入收支两条线渠道，财务部门对所属单位银行存款要进行适时查询，跟踪资金使用情况，及时调整并提出用款计划建议。
　　在现金收入上缴方面，各所属单位在经营业务过程中的各项营业收入、结算收入和其他收入都必须当天缴交本单位财务。单位财务必须将当天收入的现金，全部存入银行“收入专户”。要建立严格的现金管理制度，严禁动用营收款，认真执行营收管理的财经纪律，站务营收必须做到“日结、日缴、日清”，要抓住日报表与现金这两个关键环节，防止贪污挪用的发生。
　　在成本费用下拨方面，所属单位和下属全资子公司日常所需费用，由总公司结算中心按用款计划，统一下拔到各单位“费用专户”使用。费用下拨要实行审批制。在执行程序上，可按照基层提交《用款计划》、公司财务部审核、主管领导审批、财务部依使用金额情况分期下拨进行。
　　在收支两条线管理的过程中，各单位要不折不扣地按规定执行，对不执行的，要追究单位有关人员责任。
　　笔者认为，设立“结算中心”和实行收支两条线管理，有利于将各所属单位资金高度集中，统一资金的管理，充分发挥内部资金的“蓄水池”作用，不但可以促进公司内部资金管理专业化，降低财务资金风险，提高管理效率，增大内部资金的流动、循环，及时提供公司资金的动态和存量，更有利于管理层的资金决策，加强了对资金的统一调度和调剂能力，扩大了可用于投资的资金，增强了公司的盈利能力，实现了公司总体利润最大化的目标。
　　
　　（三）推行全面预算管理
　　要结合自身的业务情况建立健全本单位预算编制、审批、执行、监督、考核的全面预算管理制度，对经营范围内的经营性收支计划进行全面资金预算。企业各单位、各部门应当对预算年度内经营活动的资金预算作出充分的分析和预计。
　　预算编制应采取自上而下、互相沟通、逐级编报、逐级审批的办法，预算一经确定，即成为企业内部组织生产经营活动的法定依据，不得随意更改。应结合自身特点，在实施资金预算管理上遵循以下程序：
　　一是自下而上逐级编制资金预算计划。公司职能部门通过对所属单位预算计划的收集整理，确定公司财务预算。
　　二是执行严密的预算调整程序。公司资本预算采取年前估计与年中补充相结合的方式。年前编制可预见度较高的资本预算，年中增加作为年度资本预算调整的资本性支出经公司审批后追加。原则上，各级预算一经批准确定，不得更改。但特殊事项需调整资金预算的，须经公司批准后执行。
　　三是建立严格的监督和考核制度。资金管理的实质就是对各个环节现金流的监督与控制，也就是对运输经营各环节现金流采用预算管理和定额考核，实行动态监控，量化标准。应严格执行现金管理纪律，确保资金安全、完整、及时纳入公司货币资金收支两条线管理体系。要对各基层单位采取定额考核和不定期抽查相结合的办法，重点考核：（1）本单位所有货币资金收入是否全部存入本单位银行存款收入账户，不得擅自将收入款项存入其他银行存款账户；（2）是否设置任何形式的“账外账”、“小金库”；（3）是否严格执行财务审批制度，杜绝擅自扩大开支范围或提高开支标准的行为。
　　
　　（四）制定物资采购管理实施办法
　　在严把收入关的同时，还应加强成本项目控制。其中针对购买车辆、原材料、燃料、辅料、零部件、设备、配件等大额成本项目资金流出，应结合企业实际情况，建立、健全物资采购管理的各项制度，加强采购成本支出的控制和监督，防止采购过程中的不当行为发生，以免造成资产流失。
　　规范物资采购决策程序，根据采购物资类别和金额的大小，实行分级分权管理，明确各级管理者、各有关部门及人员的权限。对采购物资的价格、质量、数量进行监督，采购前要广泛收集采购物资的质量、价格等市场信息，掌握车辆、油胎料等主要采购物资信息变化，做到比质、比价采购。具备招标采购条件的，应按照《中华人民共和国招标投标法》实行招标采购。对所采购的物资应进行质量检验或验证，采购物资未经质量检验或验证不能办理正式入库和结算手续。
　　综上所述，资金管理的范畴涉及企业管理的方方面面，汽车运输企业要保证资金良性循环，在资金管理上必须建立一套行之有效的管理制度，要推行货币资金管理，完善和健全“结算中心”管理职能，实行货币资金收支两条线管理，努力使资金运作的各个环节处于可控状态。同时要加大资金监管，利用先进的网络管理手段，优化资金结构，加大资金周转，规避资金风险，达到堵塞财务漏洞、防止舞弊行为和提高资金使用效率的综合目的。