成本会计的发展趋势与对策探讨

　　【摘要】成本会计正经历着前所未有的变化，这种变化主要体现在两个方面：一是成本会计技术手段与方法不断更新；二是成本会计的应用范围不断拓展。本文就影响成本会计变化发展的原因及其对策作一分析。
　　
　　一、新制造环境对成本会计的冲击
　　
　　新制造环境充分利用了现代科学技术的最新成果，表现为自动化和电脑化两个特征。
　　
　　（一）新制造环境具体包括的内容
　　1.弹性制造系统：是指使用机器人及电脑控制的材料处置系统，并结合各种独立的电脑程式机器工具进行生产，它有益于产品制造程序的弹性化。
　　2.电脑辅助设计和辅助制造系统：为厂商提供了更为宽广的发展空间，可以减少人工成本，节省时间并提高工作效率。
　　3.制造资源规划：是指制造业所采用的电脑管理信息系统，目前流行的材料需求规划是其前身。
　　4.电脑整合制造系统：是指以电脑为核心，结合上述所有新科技系统，以形成自动化的制造程序，甚至可达到工厂无人化的程度。
　　
　　（二）面对企业新制造环境的冲击，传统的成本会计技术与方法如不加以改进，将会导致以下后果
　　1.产品成本计算不正确。新制造环境下，机器人和电脑辅助系统在某些工作上已取代人工，人工成本比重从传统制造环境下的20%—40%降到了现在的不足5%。但因制造费用的剧增及多样化，其分摊标准若只用人工小时，已难以正确反映各种产品的成本。
　　2.传统的成本会计，可将实际发生成本与标准成本相比较。而在新制造环境下，这一控制系统将产生反功能的行为。例如，为获得有利的效率差异，可能导致企业片面追求大量生产，造成存货的增加；为获得有利的价格差异，采购部门可能购买低质量的原材料或进行大宗采购，造成质量问题或材料库存积压；为获得有利的原材料数量差异，生产者可能将不良质量的产品转入下一工序，使废品损失进一步扩大等等。
　　针对传统成本会计不适应新制造环境的局面，美国的有关会计学者提出了作业成本法（ABC法）。这一方法目前在美、日、西欧等国的企业，尤其是在那些竞争激烈和人工成本很低的高新技术企业，得到了广泛的应用。在作业成本法的基础上，又发展了作业基础管理（ABM），即利用作业成本信息，帮助管理人员找出不增值且消耗资源的作业。ABC法所提供的成本信息，能够促使管理人员持续设计整个价值链上的作业活动，以节省企业资源。
　　
　　二、管理理论与方法的创新对成本会计的影响
　　
　　随着市场竞争日趋激烈，新技术、新工艺不断涌现，新的管理理论与方法层出不穷，对成本会计系统有影响的主要有以下几种：
　　
　　（一）适时制（JIT）
　　适时制就是零部件在生产需要时才购进，或产品有顾客需求时才生产，从而使存货保持在最低水平。在存货水平很低的情况下，会计人员为简化存货计价，可以采用倒推成本法。
　　
　　（二）全面质量管理（TQM）
　　TQM目前已经发展成为一种企业竞争的战略武器，一种由顾客的需要和期望驱动的、持续改进产品质量的管理哲学。TQM的目标就是公司在生产的各个环节追求产品的“零缺陷”，并最终由顾客来界定质量。
　　
　　（三）战略管理
　　所谓战略管理，就是着眼于对企业发展有长期性、根本性影响的问题进行决策和制定政策，以便在市场中取得竞争优势，确保有效完成公司目标。像“以人为本”的人事政策、以“差异化”或“成本领先”的市场定位策略，以及采用全面质量管理的产品质量策略等等。战略成本管理一般包括价值链分析、市场定位和成本动因分析三个方面。
　　
　　（四）基准管理和持续改进
　　管理方法的新趋势就是基准与持续改进的结合。所谓基准，就是以公司外部或内部最优的业绩标准来衡量自身的生产活动；持续改进意味着管理人员不是一次性地确定基准，而是一个持续的、不断改进提高的过程。
　　
　　（五）限制理论
　　根据限制理论，每个公司至少有一个瓶颈制约着它的发展，否则，无论公司定下什么样的目标，都有可能实现。限制理论把企业看成是一系列链状相连的过程，如果薄弱的联结处得到了加强，那么整个链也就得到了加强；反之，如果加强其他链结处，则整个链就不会得到加强。限制理论对成本会计系统的影响是，管理人员和会计人员在有些情况下，不能一味地强调降低成本和费用，要有逆向思维，要在企业链条中的薄弱环节反过来加大投入量，“为了省钱而花钱”。
　　
　　（六）目标管理
　　目标管理是西方发达国家一种行之有效的企业管理方法，于20世纪80年代传入我国。按目标进行管理，要求企业在一定时期内确定总的奋斗目标，如利润总额、资金利润率等，并据以指导、组织、动员员工为完成企业总目标而努力。我国邯钢集团的“模拟市场核算，实行成本否决”经验中所说的成本就是目标成本。从目标成本的制定到管理，我国已初步形成了比较完整的体系。
　　
　　三、对策
　　
　　面对现代成本会计的发展趋势，我国的成本会计工作，如何顺应国际国内市场环境以及企业生产环境的变化，笔者认为，应采取以下对策：
　　（一）政府各级机关及企业各级领导要有魄力、有决心，推动成本会计系统的改革。成本会计人员要懂经营管理，特别是要熟悉生产技术，学会运用价值工程，成本最优化理论和方法，坚持技术与经济相结合，在经济型成本会计工作转变为经济与技术结合型成本会计工作过程中，充分发挥其作用。同时，成本会计人员要掌握现代成本会计的理论与方法，学会预测、决策和控制，学会使用计算机进行信息处理。应当强调的是，在成本会计岗位上应配备成本工程师，从而有利于成本会计的技术与经济相结合，充分发挥成本会计职能作用，以适应现代化管理和成本会计新发展对成本会计人员越来越高的要求。
　　（二）会计学界在介绍西方先进的管理理论与成本会计新方法的同时，必须认真研究，不能纸上谈兵，要深入企业进行调查并选择试点加以推广应用，还要做典型案例研究。随着知识经济的发展，必须克服理论工作者没有很好深入实践、实际工作者没有很好研究理论的倾向，以扭转学术界和实务界两张皮的现象。
　　（三）成本会计核算手段要实行电算化。会计电算化是一种必然的发展趋势。实践证明，成本会计电算化是实行新的成本会计方法的技术前提，没有会计电算化，新的成本会计方法就难以取得实际效果。
　　（四）总结、完善和推广我国行之有效的成本会计方法。现代成本会计的实施并不意味着对传统成本会计的全盘否定，完全照搬照抄西方的成本会计方法；更不是要求成本会计高等数学化。笔者认为，只要是适应我国生产发展和经济体制改革的要求，有利于提高经济效益的会计方法，都应视为现代成本会计方法。