我国推行作业成本法实施的有效措施

　　【摘要】笔者认为，我国现阶段推行作业成本法具有直接的现实意义。本文针对企业的现状，提出了作业成本法实施的、相应的有效措施。
　　
　　作业成本法是一种较切合现代高新技术生产环境的成本计算方法，纠正了传统的完全成本法扭曲产品成本的现象。作业成本法不仅是先进的成本计算方法，也是成本计算与成本控制相结合的全面成本管理制度，它融合作业管理、过程管理等先进管理思想，形成了一个综合管理体系。作业成本法与适时制生产系统配合使用，可实现技术、管理和经济的统一，发挥更大的作用。作业成本法作为先进成本计算方法、先进管理方法与先进管理思想相统一的综合管理体系，其应用在很大程度上具有灵活性，企业可以应用作业成本法体现的先进管理思想改善企业管理，提高经济效益。实施作业成本法的措施主要有：
　　
　　一、明确目的，遵循原则
　　
　　作业成本法是作业成本管理的核心部分，其目的并不仅仅在于计算出产品成本，还在于计量各种作业耗用资源的成本，本质上是计量分析资源的流动。实施作业成本法应遵循成本——效益原则，任何一个成本系统并不是越准确就越好，关键还须考虑其成本。作业成本法增加了大量的作业分析确认、记录和计量，增加了成本动因的选择和作业成本的分配工作，支付成本大增。作业成本库的选择，可使成本——效益平衡。
　　
　　二、完善成本分配思想，避免主观随意性
　　
　　当企业采用单一的分配标准计算的成本可信性受到怀凝，已影响到企业决策时，如工艺复杂、难以生产的产品在其售价未高于其他同类产品的情况下，会计资料却表明该产品与其他产品一样具有很高的盈利能力时，可采用作业成本法对产品成本重新加以验证。作业成本法存在一定的主观性，如在作业的确认、成本动因的选择和同质成本库的确认上，不同的会计人员会有不同的结果。这种主观随意性有时会带来与实际较大的偏差。
　　
　　三、与现行制度融合，形成全程战略管理思想
　　
　　作业成本法是一种新的完全成本制度，拓宽了成本的计算范围。产品成本包括以前不能追溯的期间费用，计算出来的成本指标值比按传统的完全成本法计算的结果差异很大，实施时应注意与现行成本制度的衔接或融合。
　　
　　四、获得企业高层的认同
　　
　　企业领导者的认同是实施作业成本的前提。我国制造企业对作业成本的认同，与国际性企业的认同存在较大差距。这不仅与不同的经济体制有关，也与国内理论和实践中对作业成本的了解不足有关。只有获得企业领导者的支持，才能为在企业中推广作业成本法，进而开展作业成本管理创新条件。
　　
　　五、提高企业的全员成本意识
　　
　　作业成本从某种程度上说是全员实施的一项工程。因为作业成本必须清楚企业的运作过程，作业成本核算体系设计、基础数据收集以及改善行动都需要全员参与。另外实施作业成本法，成本在产品之间的重新分配和对作业进行核算，不可避免地导致对个人和组织的绩效的影响，受到影响的组织和个人可能会抵制作业成本的实施。做好全体员工的培训工作，提高全员的成本意识，避免和消除无效作业，消除实施过程中所产生的各种人为因素的阻力，以促进降低成本和提高效率，是作业成本法的精髓。
　　
　　六、完善会计基础工作
　　
　　实施作业成本法，应做好会计有关的基础工作，确保会计信息真实可靠。否则，假账真算，运用成本昂贵的作业成本法，无异于劳民伤财。我们在企业的生产中要强化成本意识，尽量减少无谓的操作，控制和降低成本。
　　在我国有很多企业实行多元化经营战略，采取多品种、少批量方式生产。以这些企业为试点推广运用作业成本法，不但会给它们提供相对准确的成本信息，方便其制订科学有效的经营决策、相关资本支出决策、提高企业竞争能力，而且还会通过作业管理的实施提高其管理水平，促进管理现代化，增加企业的价值。
　　
　　七、作业成本法的主要目的
　　
　　作业成本法的主要目的是准确计算成本。目前，理论界对如何应用作业成本计算提高决策的科学性谈得较多，而对如何由作业成本计算进入到作业管理，提高企业整体管理水平提得不够。事实上，作业成本法并非简单意义上的会计计算，其核心是以“作业”为中心的新的管理观念。把管理重心深入到作业层次而形成的作业管理，可视为20世纪初泰罗创立“科学管理学说”以来，在企业管理上又一重大的革命性变革。
　　
　　八、作业成本法的主要作用
　　
　　作业成本法的主要作用在于通过作业分析使管理者识别并消除那些“不增值作业”和浪费，更好地理解生产过程，抓住关键作业，使采取的管理措施能够更加有效地控制成本，改进业务流程，增加企业价值。如果忽略了企业管理流程的再造，将作业成本法只局限于成本计算，不仅未抓住作业成本法的精髓，而且没有对作业流程的分析、重组，成本信息的准确性也会降低，无法达到满意效果。因此，作业成本法的实施关键在于通过作业管理的实施提高企业的决策水平，促进管理现代化，增加企业的价值。
　　
　　九、作业成本法的实施主体
　　
　　作业成本法的实施主体是会计人员。作业成本法涉及到成本动因的确定、作业的分解以及业务流程的改进，牵扯到企业的各个部门、各个层次，需要各种专业知识和所有员工的参与，仅仅依靠会计人员是不可能完成的。因此，作业成本法在实施过程中必须取得单位最高层领导和有关部门领导的认可和支持，做好全体员工的培训，提高全员的成本意识。只有全员参与到作业管理中来，才能真正地实现作业流程的分解、改进和重组，避免和消除无效作业，降低实施过程中可能产生的各种人为因素的阻力，以促进成本核算的准确性，降低企业成本，提高管理效率。可以说，会计人员固然是实施作业成本法的核心，但所有企业员工的共同参与才是作业成本法成功的精髓所在。
　　作业成本法是科学的、先进的成本计算方法，也是成本计算与成本控制相结合的全面成本管理制度，它融合作业管理、过程管理等先进管理思想，形成了一个综合管理体系。企业应根据自身的技术水平、成本结构和成本效益原则，对作业成本法的实施进行可行性分析。采用或者借鉴作业成本法的现实基础，对提高企业的经营管理水平，改进成本核算信息是大有裨益的。