企业网站的会计核算探析

　　[摘要]企业网站是提升企业形象和提高企业经济效益的一项重要的资源。本文重点论述了企业网站会计核算过程中的确认、计量和披露等三大难题。把企业网站作为无形资产的一项重要内容，根据网站的自身特点进行有区别的会计核算与报告，有利于提供更客观、更相关的会计信息。
　　
　　企业网站是企业在网上的展示厅。通过它可以展示企业风采、传播企业文化、树立企业形象、提高企业知名度，扩大企业在社会上的影响力。和企业其他资产一样，企业网站的取得需要企业投入人力、物力和财力，但企业网站究竟怎样进行会计核算，现行相关会计制度、准则中并未明确提及，以下就其相关问题作一论述。
　　
　　一、企业网站的计量
　　
　　(一)企业网站的成本构成
　　1．筹备成本。筹备成本是指网站开发筹备阶段发生的各项支出。主要有：创意的取得成本；聘请资深专家对创意的可行性研究评估费用；企业制定开发计划费用等。
　　2．开发成本。主要是指网站开发过程发生的各项支出。一般包括：参与开发人员的工资、津贴、奖金等人员费用；在开发过程中所消耗的材料；开发过程固定资产折旧及专用固定资产的实际成本；为开发而购入专利权、特许权等无形资产的成本；委托其他单位或个人从事部分开发工作所付出的劳务成本；广告宣传费；域名注册费等。
　　3．运行成本。主要是指网站开发完成后日常管理和维护的费用。主要包括：日常管理、维护人员的人工成本及办公费用；开发完成后的上网费用；广告宣传费等。
　　
　　(二)企业网站成本的确定
　　1．筹备成本。筹备阶段在性质上类似于准则第42段至44段的研究阶段。故发生在这一阶段的支出应在其发生时确认为费用。但如果开支的目的在于取得商务网站，如建设网站必需的系统调研费用，应予以资本化，计入网站成本。
　　2．开发成本。开发阶段发生的支出能够在合理和一致的基础上，直接归属于或分配给为使网站达到预定用途的准备活动，则应当将这些支出包括在网站的成本中，确认为无形资产。但为广告和营销企业自己的产品和服务而进行的内容开发，应当按照《准则》第57段(3)在其发生时确认为费用。同时，企业如不能证明专门或主要为营销和广告自己的产品和服务而开发的网站将产生很可能的未来经济利益，因开发这种网站而发生的所有支出，也不能资本化成企业的无形资产。
　　3．运行成本。运行阶段发生的后续支出，除非符合《准则》第60段“很可能使资产产生超过其原来预定的绩效水平的未来经济利益且可以可靠地计量和分摊至该资产”的标准，否则均应在其发生时确认为费用。如果已确认无形资产所发生的后续支出是为了保持资产原先预定的绩效水平，那么该支出应确认为费用。
　　
　　(三)企业网站成本的会计处理
　　由于网站的购建与固定资产的购建具有较大的相似性，可以参照固定资产的账户设置体系，专设两个二级会计科目“无形资产——企业网站”和“无形资产——在建网站”。其中“无形资产——企业网站”来核算已开发完成的企业网站的实际成本，借方核算企业取得商务网站所发生的全部实际成本，贷方反映按配比原则已经摊销，转入3yqfOCd72HeoDSkH9zC7Jti24zsIsevrwMGvShhv//0=期间费用的取得成本，账户余额在借方，反映尚未结转或摊销的网站取得成本。“无形资产——在建网站”账户性质类似于“在建工程”科目，用于核算正处于开发过程中的网站成本，该科目的借方归集核算企业开发网站过程中所发生的设备费、人工费、其他费用等，贷方核算网站开发完工投入使用后转入“无形资产——企业网站”的成本总额，余额在借方，表示目前已拟建但还未投入使用的在建网站的取得成本。具体如下：
　　1．筹备成本。企业在筹建网站过程中的各项支出，不能资本化的应通过“管理费用——研究与开发费”账户来进行核算，在实际发生时借记“管理费用——研究与开发费”账户，贷记相应的会计账户；能资本化的，借记“无形资产——在建网站”，贷记相关账户。
　　2．开发成本。由于网站的开发是一个持续的过程，在实际发生开发支出时，借记“无形资产——在建网站”账户，贷记相应的会计账户。待开发过程结束网站投入使用时再将“在建网站”账户归集的网站开发成本一次性转入“无形资产——企业网站账户”。如果投入开发后失败或项目取消，则“无形资产——在建网站”借方归集的费用中的人工、物料消耗等费用转入当期的期间费用，而电子设备等固定资产的取得成本则应按照设备的使用状况和处理方式，如继续使用还是变价处理，分别纳入固定资产、期间费用等账户进行核算。
　　3．运行成本。一般在发生时直接借记当期的“管理费用”账户，如果满足条件应增加网站成本的，则借记“无形资产——企业网站，贷记相关账户”。
　　
　　二、企业网站的披露
　　
　　(一)资产负债表披露。在资产负债表中应在无形资产项下单独列示“企业网站”项。其金额由“无形资产——企业网站”、“无形资产——在建网站”和“无形资产减值准备”中企业网站应分摊部分组成。
　　(二)附表或附注披露。至少应披露如下事项：
　　1．导致网站发生减值损失的环境和事件；2．已确认减值损失金额；3．计入当期损益的减值损失及其在损益表中所在项