对公安边防部队推行绩效审计的几点认识

　　【摘要】近几年，随着经济的发展，广大研究人员和审计工作者开始关注和讨论绩效审计的有关问题。边防部队也在2006年纪检监督工作要点中明确要求逐步推行绩效审计。笔者就此谈几点认识并提出对策。
　　
　　绩效审计也称3E审计，是对一个组织利用资源的经济性、效率性和效果性进行的评价。经济性、效率性和效果性是绩效审计的三个要素。其目的是从第三者的角度，向有关利害关系人提供经济责任履行情况的信息，促进资源的管理者或经营者改进工作，更好地履行经济责任。
　　一、绩效审计在边防部队推行的难点
　　（一）对绩效审计的认识不到位
　　首先，警营内外对绩效审计有两种片面的认识：一种观点认为，经济效益只是对于物质资料的生产领域而言，而对于非生产领域的政府部门和非盈利组织机构，尤其是边防部队不存在经济效益的问题，因此，边防部队也就无需开展绩效审计。另一种观点则认为，边防部队目前审计工作的重点是真实性审计和合法性审计，开展绩效审计还是比较遥远的事情。甚至边防部队也有相当一部分审计人员对绩效审计还存在片面的认识。这种对绩效审计认识的滞后和不到位将会阻碍绩效审计工作在边防部队的顺利开展。
　　（二）统一的绩效审计评价标准难以确定
　　评价标准是关乎绩效审计能否深入有效进行的最直接的因素，是完整意义上的绩效审计必不可少的技术要件，其功能在于为保证审计人员的专业判断的一致性和客观性提供指南。然而，较之于财务审计而言，评价标准难以确定问题一直是制约绩效审计有效开展的技术因素。对经济性、效率性和效果性“3E”的审计均可归结为成本与效益的分析和比较。由于边防部队的活动范围主要涉及缉枪缉毒缉私、打击偷私渡、预防和处理群体性事件以及与之相关的基础设施建设、社会治安、执法执勤等许多方面，所提供的服务一般是无形的、非赢利性的，这就给成本与效益的估算带来了相当大的难度，也给绩效审计的评估造成直接的困难。因此，能否解决评价标准是关系到绩效审计能否规范化开展的关键。
　　（三）受现行审计体制的制约，绩效审计的作用难以充分发挥
　　现行的国家审计监督体制是行政型模式，审计的委托者、审计者以及被审计者拥有同一的隶属关系和共同的利益，权责关系不明晰，实质上是一种政府自己使用公共财产同时又反过来审自己的“内部审计”关系。在边防部队，绩效审计的受托经济关系存在同样的问题。首先，一些单位领导对审计工作的重要性认识不足，法制观念淡薄，在指导思想上，怕揭露问题过多难以承担责任或影响自身进步，特别是当审计查出问题涉及到上级与本级利益关系时，往往从本级利益出发，对审计发现的一些严重问题压制不报，隐瞒事实真相，或避重就轻，轻描淡写。其次，由于审计部门受本级领导，经费由本级供给，干部的使用、调动、任免权在本级，所以审计部门很难保持超然的第三方地位，千丝万缕的利益联系削弱了各级审计部门对各级单位的绩效审计和监督作用。这正是制约边防部队审计部门有效开展绩效审计的一个重要的体制性因素。
　　（四）传统财务审计工作比重过大，在短期内难以改变
　　西方国家开展绩效审计的重要前提条件之一就是法律制度相对完善，财政财务活动中的违法违规问题相对较少，合规性已经不是审计的主要关注目标。但是，目前在边防部队的经济生活中还存在一定量的违法乱纪行为，这是审计部门每年必须要做的工作。这种状况的存在意味着审计部门不得不将大量的人力、物力、财力投入到财务审计工作中去，使得审计部门常常处于濒于应付的被动地位，绩效审计工作则因人力、物力、财力的投入不足而不能正常顺利地开展，这无形中大大降低了绩效审计工作的效率，也增加了绩效审计工作的难度。
　　（五）审计人才结构单一，人员素质尚难以胜任绩效审计要求
　　绩效审计属于难度较高的审计，专业性和综合性都比较强，审计技术与方法更加复杂，审计人员只具备财经、审计方面的知识是不够的，还要求通晓经济管理和工程等多方面的知识。高质量的绩效审计还需要审计人员具有较强的评价边防部队工作绩效的意识，要求审计人员能够深刻地理解边防部队的工作，并有能力运用各种专业知识测定被审单位的业绩，以对其作出深刻而中肯的评价判断。在边防部队，审计人员的配置呈现出知识结构单一、技能素养差距大的非均衡特点，精通财务会计知识的人员占了大多数，而掌握管理学、社会学、技术经济、计算机、法律、心理学、工程学等方面知识的非财经类专业人员则严重缺乏。这种人员配置状况已成为制约绩效审计发展的关键因素，将不利于对绩效进行全面、客观、公正的分析评价。
　　二、边防部队绩效审计的现状和应采取的对策
　　目前，边防部队审计的领域尽管仍然主要是传统的财务和合法性审计，但是绩效审计也已初见端倪。如最近几年兴起的领导干部经济责任审计和边防部队每年度组织的专项资金审计。
　　此外，笔者认为，在绩效审计的推行方面还应做好以下几个方面的工作：
　　首先，审计部门应组织进行绩效审计的培训，让绩效审计的理念深入人心。
　　其次，审计部门可以选派一些审计人员到绩效审计搞得好的地方如深圳去学习，现场观摩绩效审计的操作，积累实战的经验。
　　再次，在边防部队广泛开展绩效审计的研究，从理论上探索开展绩效审计的路子、方法和准则。
　　最后，开展绩效审计的试点项目。开始时，选择那些规模小的项目，然后再选择一两个跨总队的项目作试点，为绩效审计的全面开展摸索方法、积累经验。
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