浅谈环境会计与现行会计在实务处理中的比较

　　【摘要】本文就企业对环境业务的会计处理及信息披露，在采用环境会计与现行会计的不同会计处理方面作了比较。
　　
　　一、企业概况
　　某焦化公司是一家国有企业，主营产品为焦炭、焦炉煤气、焦油、苯、硫磺等化工产品，其中焦炭和焦炉煤气是主要产品。兼营线路、管道、设备安装及汽车货运、物业管理。现有职工1000人，拥有鼓风设备、破碎设备、洗煤设备和型机焦炉。焦碳生产能力为30万吨/年，城市煤气15万NM3/年。公司设有破碎、洗煤、锅炉炼焦车间。公司年平均资产总额25800万元，固定资产净值11000万元，负债总额11600万元，权益总额14200万元，年盈利400万元。成本为二级核算。由于焦化公司排出大量的二氧化硫等废气，该焦化公司2005年决定对此采取治理措施。工程具体分为土建工程和设备安装工程。其中土建工程的预算为50万元，设备安装工程的预算为150万元，总预算为200万元。工程投入有效运行之后，每月可以节约排污费15万元。公司每月维持废气治理的运行成本为5万元。
　　二、环境会计账户设置
　　“环境资产账户”用来核算企业投资购建的用于环境保护的长期资产。环境资产账户也应当设置环境固定资产、环境固定资产累计折旧、环境无形资产、环境递延资产等明细账户；“环境负债账户”用来核算企业未来将要发生的环境支出。环境负债可以按照负债资金的时间性标准划分为短期环境负债和长期环境负债；“环境支出账户”用来核算与企业环境活动相关的、能够以确切货币形式反映的支出。由于企业的环境支出分为资本支出、费用支出和恶性支出三类，因此，环境支出账户应当下设“环境资本支出、“环境费用支出”、、“环境恶性支出”三个明细账户；“环境收益账户”用来核算不同种类的环境收益。
　　三、账务处理比较
　　（一）环境会计账务处理
　　１.焦化公司财务科向银行筹措300万元2年期长期贷款，年利率6%；4月28日该笔贷款已划拨到公司环境工程专用存款账户上。公司财务科当天根据银行通知单做出如下会计处理：
　　借：银行存款 3000000
　　 贷：环境负债——环境长期负债3000000
　　２.焦化公司财务科于2005年4月30日根据协议，用工程专用存款支付环保设计院的工程设计费10万元，并按照土建工程和设备安装工程的设计费标准，做出如下会计处理：
　　借：环境支出——环境资本支出100000
　　 贷：银行存款 100000
　　３.焦化公司财务科于2005年5月1日预付土建施工单位工程款40万元，并做出如下会计处理：
　　借：环境支出——环境资本支出400000
　　 贷：银行存款400000
　　４.焦化公司于2005年6月25日购入安装设备120万元，做如下会计处理：
　　借：环境支出——环境资本支出1200000
　　 贷：银行存款 1200000
　　５.工程完工试运行结束，焦化公司于2005年10月5日按契约支付土建施工单位工程款15万元，支付设备安装施工单位工程款35万元，会计处理如下：
　　借：环境支出——环境资本支出 500000
　　 贷：银行存款500000
　　６.焦化公司于2005年10月20日将完工的工程的全部工程支出结转为环境资产。按照环境支出-环境资本支出账户的记录，土建工程决算为58万元，设备安装工程决算为162万元。会计处理如下：
　　借：环境资产——环境固定资产580000
　　 贷：环境支出——环境资本支出580000
　　借：环境资产——环境固定资产 1620000
　　 贷：环境支出——环境资本支出 1620000
　　上述会计处理记入相关账户后，“环境支出——环境资本支出”账户的余额为零。
　　７.焦化公司2005年11月对环境固定资产提取折旧，建筑物的月折旧率为0.375%，月折旧额计算为：580000×0.375%=2175（元）；设备的月折旧率为0.75%，月折旧额计算为：1620000×0.75%=12150（元）。相应的会计处理为：
　　借：环境支出——环境费用支出14325
　　 贷：环境资产——环境固定资产累计折旧14325
　　８.焦化公司2005年11月废气工程的运行成本如下：人工成本20000元；电力费用20000元；物料消耗10000元。会计处理如下：
　　借：环境支出——环境费用支出20000
　　 贷：应付工资 20000
　　借：环境支出——环境费用支出20000
　　 贷：其他应付款20000
　　借：环境支出——环境费用支出10000
　　 贷：原材料 10000
　　９.焦化公司2005年11月废气工程的运行成本按照受益分摊原则全部转入制造费用，会计处理如下：
　　借：制造费用（环境费用支出）42000
　　 贷：环境支出——环境费用支出 42000
　　10.焦化公司2005年12月5日在环境资源交易所将废气治理权挂牌交易，当天以120万元的价格交易成功。交易手续费10000元。相关会计处理如下：
　　借：银行存款1200000
　　 贷：环境收益（出售废气治理权收入）1200000
　　借：环境收益（出售废气治理权手续费） 10000
　　 贷：银行存款10000
　　11.焦化公司2005年12月28日与贷款银行协商后，提前归还300万元贷款中的150万元，并按照银行要求，支付当年全部利息。当年利息计算为：3000000×6%×8/12=120000（元）
　　相关会计处理如下：
　　借：财务费用——利息支出 120000
　　 贷：环境负债——环境长期负债（应付利息）120000
　　借：环境负债——环境长期负债 1500000
　　——环境长期负债（应付利息）120000
　　 贷：银行存款 1620000
　　12.焦化公司2006年4月28日提前归还银行贷款余额150万元，当年利息计算为：
　　1500000×6%×4/12=30000（元）
　　相关会计处理如下：
　　借：财务费用——利息支出 30000
　　 贷：环境负债——环境长期负债（应付利息）30000
　　借：环境负债——环境长期负债（应付利息） 30000
　　 贷：银行存款——工程专用款30000
　　借：环境负债——环境长期负债15000000
　　 贷：银行存款——工程专用存款1500000
　　至此，环境长期负债（工程借款）已经全部清偿完毕，工程专用存款账户也完成了它的使命。
　　13.焦化公司2006年8月8日发生废气泄漏，污染周边居民；公司支付罚款费用5000元。相关会计处理如下：
　　借：环境支出——环境恶性支出 5000
　　 贷：银行存款 5000
　　14.焦化公司2006年8月末，将5000元的污染罚款费用转入管理费用。会计处理如下：
　　借：管理费用——环境污染费 5000
　　 贷：环境支出——环境恶性支出5000
　　（二）现行会计账务处理
　　1.借：银行存款——工程专用存款 3000000
　　
　　贷：长期负债——工程3000000
　　2.借：在建工程——工程 100000
　　贷：银行存款 100000
　　3.借：在建工程——工程 400000
　　贷：银行存款 400000
　　4.借：在建工程——工程 1200000
　　贷：银行存款 1200000
　　5.借：在建工程——工程土建 150000
　　 在建工程——工程安装350000
　　贷：银行存款500000
　　6.借：在建工程——工程土建 580000
　　 在建工程——工程安装 1620000
　　贷：银行存款2200000
　　借：固定资产2200000
　　贷：在建工程2200000
　　7.借：制造费用14325
　　贷：累计折旧14325
　　8.借：生产成本 50000
　　贷：应付工资20000
　　 其他应付款 20000
　　 原材料 10000
　　9.借：银行存款 1200000
　　贷：营业外收入1200000
　　借：财务费用10000
　　 贷：银行存款10000
　　10.借：财务费用 120000
　　贷：银行存款 120000
　　借：财务费用10000
　　 贷：银行存款 10000
　　11.借：财务费用 120000
　　贷：银行存款 120000
　　借：长期负债——废气工程1500000
　　 贷：银行存款 1500000
　　12.借：财务费用30000
　　 长期负债——废气工程1500000
　　贷：银行存款 1530000
　　13.借：管理费用5000
　　 贷：银行存款5000
　　四、信息披露的比较
　　（一）环境会计对损益表的影响
　　1.对损益表的影响
　　假定焦化公司按照目前会计制度处理时的损益表1表所示：
　　
　　焦化公司若披露环境会计信息需将上表进行调整，如表2所示。
　　
　　2.对资产负债表的影响
　　假定焦化公司按照目前的会计制度处理时的资产负债表如表3所示：
　　
　　按环境会计披露信息如表4：
　　
　　通过对焦化公司损益表调整前后比较，不难看出，该公司在损益表中增设了专门的环境项目，这样就可以明晰地反映出环境支出并揭示控制环境污染和保护生态环境导致的收益，通过对有关环境问题对财务影响的披露也可以使信息使用者了解公司为环境保护所作的努力。
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