多种促销方案 哪种税负最轻

鲁国庆

杭州一百货商场近日推出“满就送”系列活动，也就是消费者购物达到一定金额，商场就送商品或礼券，借此吸引消费者的眼球。经过几天的活动，商场首次实现了单日销售额过亿元的目标。

商场促销让利的方式有很多，单就“满就送”来说，不同的送法，其税收负担也不一样。由于送的金额巨大，因而“满就送”活动的税收负担还要仔细筹划。

假定每销售100元商品，其平均商品成本为60元，拟定“满100送20”，即每销售100元商品，送出20元的优惠。具体方案有以下几种选择：

1.顾客购物满100元，商场送8折商业折扣的优惠；

2.顾客购物满100元，商场赠送折扣券20元（不可兑换现金，下次购物可代币结算）；

3.顾客购物满100元，商场另行赠送价值20元礼品；

4.顾客购物满100元，商场返还现金“大礼”20元；

5.顾客购物满100元，商场送加量，顾客可再选购价值20元商品，实行捆绑式销售，总价格不变。

假定商场单笔销售了100元商品，各按以上方案逐一分析各自的税收负担和税后净利情况如下（不考虑城建税和教育费附加等附加税费）：

方案一满就送折扣

根据这一方案，企业销售100元商品，收取80元，只需在销售票据上注明折扣额，销售收入可按折扣后的金额计算，假设商品增值税率为17%，企业所得税税率为33%，则：

应纳增值税=(80÷1.17)×17%－（60÷1.17）×17%=2.90（元）

销售毛利润=80÷1.17－60÷1.17=17.09（元）

应纳企业所得税=17.09×33%=5.64（元）

税后净收益=17.09－5.64=11.45（元）

方案二满就送赠券

按此方案企业销售100元商品，收取100元，但赠送折扣券20元，如果规定折扣券占销售商品总价值不高于40%（该商场销售毛利率为40%，规定折扣券占商品总价40%以下，可避免收取款项低于商品进价），则顾客相当于获得了下次购物的折扣期权，商场本笔业务应纳税及相关获利情况为：

应纳增值税=(100÷1.17)×17%－（60÷1.17）×17%=5.81（元）

销售毛利润=100÷1.17－60÷1.17=34.19（元）

纳企业所得税=34.19×33%=11.28（元）

税后净收益=34.19－11.28=22.91（元）

但当顾客下次使用折扣券时，商场就会出现按方案一计算的纳税及获利情况，因此与方案一相比，方案二仅比方案一多了流入资金增量部分的时间价值，也可以说是“延期”折扣。

方案三满就送礼品

这一方案下，企业的赠送礼品行为应看作销售行为，要计算销项税额。同时，由于属非公益性捐赠，赠送的礼品成本不允许税前列支（假设礼品的进销差价率同商场其他商品），则：

应纳增值税=(100÷1.17)×17%－（60÷1.17）×17%+(20÷1.17)×17%－（12÷1.17）×17%=6.97（元）

销售毛利润=100÷1.17－60÷1.17－(12÷1.17+20÷1.17×17%)=21.02（元）

应纳企业所得税=〔21.02+（12÷1.17+20÷1.17×17%）〕×33%=11.28（元）

税后净收益=21.02－11.28=9.74（元）

方案四满就送现金

商场返还现金行为也属于商业折扣，与方案一相比，只是定率折扣与定额折扣的区别，商场应纳税及获利情况与方案一相同。

方案五满就送加量

商场为购物满100元的商品实行加量不加价的优惠，商场收取的销售收入没有变化，但由于实行捆绑式销售，避免了无偿赠送，因而加量部分成本可以正常列支，则：

应纳增值税=(100÷1.17)×17%－（60÷1.17）×17%－（12÷1.17）×17%=4.07（元）

销售毛利润=100÷1.17－60÷1.17－12÷1.17=23.93（元）

应纳企业所得税=23.93×33%=7.90（元）

税后净收益=23.93－7.90=16.03（元）

在以上方案中，方案一与方案五相比，即再把20元的商品按正常销售试作，相关计算如下：

应纳增值税=(20÷1.17)×17%－（12÷1.17）×17%=1.16（元）

销售毛利润=20÷1.17－12÷1.17=6.84（元）

应纳企业所得税=6.84×33%=2.26（元）

税后净收益=6.84－2.26=4.58（元）

按上面的计算方法，方案一最终可获税后净利为(11.45+4.58)=16.03（元），与方案五大致相等。若仍做折扣销售，则税后净收益还是有一定差距，方案五优于方案一，而且方案一的再销售能否及时实现具有不确定性，因此还得考虑存货占用资金的时间价值。

所以，商场“满就送”的最佳方案为“满就送加量——加量不加价”的方式，其次为赠送折扣券的促销方式，再次为打折酬宾和返还现金的方式，而赠送礼品方案则不可取。