“事后”筹划 照样可节税

在纳税之前进行筹划是普遍现象，殊不知纳税之后进行税收筹划也是有可能的。

一、成本、费用结转以后年度扣除的筹划

案例：某企业2001年度支出广告费800万元，税法规定允许在税前扣除200万元；2002年度支出广告费100万元，税法规定允许在税前扣除300万元。

政策：《企业所得税税前扣除办法》规定：“纳税人每一纳税年度发生的广告费支出不超过销售(营业)收入2％的，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转。”

筹划：该企业2001年度多支出的600万元广告费可无限期结转以后年度扣除，在申报2002年度企业所得税时，企业根据实际情况，可以申请结转扣除广告费200万元，也可以不申请扣除，继续向以后年度结转扣除。

二、投资收益弥补亏损的筹划

案例：某企业(企业所得税适用税率为33％)在2002年度发生亏损50万元，从A企业(税率为24％)分回税后投资收益80万元；从B企业(税率为15％)分回税后投资收益40万元。

政策：财税[1997]22号文件规定：“为了简化计算，企业发生亏损，对其从被投资方分回的投资收益(包括股启、红利、联营分利等)允许不再还原为税前利润，而直接用于弥补亏损，剩余部分再按有关规定补税。”

筹划：在申报2002年度企业所得时，企业应当先将适用税率较低的B企业分回的税后投资收益用于弥补亏损，剩余部分用适用税率较高的A企业分回的税后投资收益弥补亏损。

“事后”筹划主要是因为已经发生的纳税义务所适用的税收政策具有选择性，其空间相对较小，而且“事后”筹划的有关事项在事前也是应当能够预测和筹划的，所以“事后”筹划并不影响“事前”税收筹划。