会计师事务所需要税务筹划师

田华全

目前我国的会计师事务所大约有4000多家，从业人员三、四万人。会计师事务所中有会计师、房地产评估师、工程师，从事资产评估、工程审计、财务审计、工程咨询等业务，但税务筹划师奇缺，有的会计师事务所就没有受理税务代理或税务筹划业务。其主要原因是没有税务筹划师。

税务筹划师的职责是干什么？一句话，就是进行税务筹划。

纳税是市场经济条件下自然人、法人依法履行的义务，是法律规定的、要强制执行的。而纳税人作为一种经济主体，无论是法人还是自然人，都是以追求自身利益最大化为目标的，在产权既定的条件下，纳税人是具有逐利本性的行为个体。纳税是一种支出，必然形成其自身利益的减少，因而，纳税人（无论是自然人还是法人）必然会利用各种可能的手段减少税收支出，实现自身利益的最大化。然而法律对于纳税人的这种自保行为的认可只限于合法的行为之内，对于为减少税收支出而实施的各种非法行为不予保护，相反会进行严厉惩处。在这种情况下，纳税人就要进行税务筹划活动。这种税务筹划活动本质是合法的或者是不违法的。

税务筹划就是纳税人通过一系列预先的、有目的的、合法的策划与安排，制作一整套完整的纳税操作方案，以达到减轻自身税负目的的活动。随着税收法律体系的日益完备以及对税收违法行为查处力度的加大，纳税人为了实现减轻税负、维护自身合法利益的目标，就只有通过税务筹划来完成。假如一家企业月营业额为100100元，根据税法规定，10万元以上的所得税税率为33％，那么企业的应纳税额为100100乘以33%等于33033元。但是这家企业如果支付了100元的税务筹划费用，那么企业应纳税的金额就变成了100100-100＝100000元。根据税法的规定3万元-10万元所得税率为27%，因此应纳税额就成为100000乘以27%等于27000元。这100元为企业节约6033元税款。

如此看来，税务筹划对法人和自然人追求自身利益最大化具有重要意义。税务筹划是纳税人在琢磨既合法，又能减少税负的税务筹划中滋生的新行业。纳税人筹划权的运用，除了利用法律中的优惠政策外，很大程度上就是要通过对现行税法的研究分析，从中发现漏洞和空白，进而通过合理地利用税法中这些漏洞与空白达到减轻税负的目的。税务筹划师就是合理、合法筹划税务，为企业、自然人减少税务负担服务，也许有人认为这是投机，其实不然，过去我们往往只片面强调纳税人纳税义务，而忽略了纳税人应享有的基本权利，导致纳税人不了解自身应享有的权利，不能及时维护自身利益；或者由于不了解享有的权利而采取非法手段谋取非法利益。随着我国税法体系的不断完善，在强调纳税人义务的同时，也要逐步重视对纳税人权利的保护，这样才能依法治税。税务筹划作为纳税人维护自身利益的一项基本权利应得到法律的确认和保护。

税务筹划师为纳税人筹划的这种行为，并不违法。从法理上说，社会个体除了具有生存权、发展权、自主权外，还具有一项基本的权利，就是自保权。所谓自保权，就是指法律为维护自身利益而对各种合法行为的认可。税务筹划师这种为服务对象减轻税负的行为，从另一方面在客观上使得税收征管机关认识到了现行税法的缺陷与不足，进而适时地加以修改和弥补，从而完善了国家的税收法律，为依法治税提供了良好的法律基础。

随着依法治税的深入，税务筹划必将进一步受到重视和运用。因为税收法律的完善，对偷逃税行为的打击力度加大，作为理性的纳税人，必然在衡量了偷逃税的成本与收益后，放弃偷逃税而选择税务筹划，来实现其自身利益的最大化。随着税法的不断完善，税务筹划操作难度越来越大。因此，在依法治税与税收筹划之间存在一种简单的正相关关系，即：随着依法治税的深入，纳税人税务筹划的动机也增大，而纳税人这种动机与行为的增多，也将反过来有利于税收法治化的加快。

税务筹划的出现，是市场经济的产物，它在一定条件下，会对税收法律法规的完善起到推动作用。大量的税收筹划师的出现，必将为会计师事务所扩大业务，增加收入提供新的机会。也为税务筹划师从业人员增加新的就业机会。会计师事务所应适应市场经济的需求，加速培养和造就一大批年富力强，精通业务、思想作风正派的税务筹划师，尽快开展税务代理、税务筹划业务，为市场经济服务。