中美高校财务分析之比较

代蕊华

高校财务分析，就是根据会计、统计、业务核算、计划等有关资料，对高校资金运动状况、预算或计划执行情况，以及整个财务运动的过程和结果进行比较、分析和研究，对资金使用效益做出判断的过程。通过财务分析可以查明经济过程及其结果，评价学校各项资金的使用效益，并在此基础上，预赠经济活动的变化趋势和运动效果，以指导高校的经济行为。高校财务分析，无论是中国还是美国，必然有相通的部分，包含着相同的因素。如在分析的功能上，二者都具有分析高校财务计划的执行情况、认识高校经济活动的过程和结果、全面分析资金使用效率、评价高校的经济效益和总结财务管理经验、提高管理水平的功能和作用；在分析的方法上，动态的、静态的比较法等都是双方共同采用的方法。这是由财务管理本身固有的特点和规律决定的。但是，进行二者的比较研究，探讨它们之间的区别，对于我们借鉴国外的先进经验、完善我国高校财务分析制度是十分必要和有益的。

中美高校财务分析之间的区别主要表现在以下几个方面：

第一，在分析的目的上，美国高校主要强调通过对学校财务活动的分析，直接指导高校的财务活动。在美国，由于市场经济的完善，资金来源的多样性和不确定性，客观上要求高校的财务工作必须注重“生财、聚财、理财、用财”之道，必须注重资金的经济效益，注重财务的分析。美国高校更自觉地进行财务的分析，注重探索和研究高校经济活动的规律。美国高校的财务分析，主要利用会计报表，通过计算各项资金的利用变化比率，根据财务状况的稳定性和灵活性，来评价学校的财务活动。它侧重于高校财务活动中所取策略的有效性的分析，通过资金与风险的平衡变化，为策略的实施和改进提供可靠的依据。财务分析利用各项比率及其趋势的对比分析，使管理者和有关人员注意高校的财务活动，并提前意识到高校财务活动中可能存在的危机。这种对比分析，可以找出学校间存在的不同之处，以帮助学校管理者找出存在的问题。而不同之处往往便指明了工作改进的方向。由于影响高校财务活动因素的多样性，高校的财务分析往往也关注非财政因素，通过对它们的分析，以更好地指导高校的财务活动。

在我国，高校的财务工作基本上是从事“记帐、算帐、报帐”之类的会计基础工作。因为高校的财务计划要靠上级主管部门确定，高校往往是“给多少钱，办多少事”，高校执行的各项标准、定额、规定又大都是上级部门制定的，学校并无太多的自主权。因而，学校财务管理往往只停留在“记帐、报帐、发工资，准确、合法、不超支”的要求上，而对于充分利用会计和社会、经济等信息，开展经济活动分析，参与学校的规划和决策这方面的工作则做得很少。高校对财务的分析重视不够，更缺乏分析的内在自觉性，这与我国长期以来高度集中统一的计划体制、财政体制以及相应的理论指导是完全一致的。随着我国社会主义市场经济的建立和完善，我国高校的财务逐渐承担起多渠道筹措教育经费和合理安排使用各种资金的重任，学校的财务分析也必将日益被重视起来，必将逐步发挥其应有的作用。

第二，在分析的主体上，美国高校强调以高校自我分析为中心的多主体的财务分析。在美国，高校资金来源途径是多种多样的，并且各种来源的资金往往不是法定地、连续地、无偿地拨给或捐赠给某一所高校的，每种资金往往都有其特定的或明确的目的，这样，无论是校内的管理者，校外的投资者、债权人、银行家，还是其他与学校有关的人员都十分关心高校的财务状况。资金的给予者往往事先对有关高校的财务经济状况进行分析，视其财务的具体情况而决定是否给予或继续给予某些资金。因而，无论是联邦政府贷款，还是各种捐赠及合同；无论是各项投资款，还是其他借贷资金，往往其主体都要分析相应高校的财务状况，这便形成了对高校财务活动多主体的管理评价系统。在这个系统中，作为资金的具体使用者和管理者——高校，则居于中心地位。高校通过财务分析，可以掌握学校资金的收支和使用状况，从而可以发现资金使用过程中存在的问题和不足，以便有针对性地有效地安排和使用各种资金，以保证学校各项任务的完成和学校自身的健康发展。

在我国，由于旧有的管理体制和财政体制，高校往往缺乏进行自我分析的积极性和主动性，会计报表所提供的信息主要是为了满足国家教委、科委、财政部和各省、市财政及教育主管部门的需要。在实际的财务工作中，总是准确地、不厌其烦地按“款、项、目、节”级预算科目提供详尽的经费支出情况和必要的经费使用效果的分析，这无非是为上级编制财政年终决算提供详尽的资料，为下一年度国家财政对高校的经费拨款提供参考数据。高校内部进行的财务分析主要也是出于财务监督和内部审计的需要。可以说，高校自身利用财务分析所提供的信息来改进财务管理和学校的经济决策这方面的工作做得很不够，我们还缺乏如美国那样的外部动力和内部机制，还缺乏这方面的系统研究。

第三，在分析的内容上，美国高校强调以会计报表分析为主的多种因素的分析。会计报表是根据高校的会计记录，经过系统地加工整理而编制的。在美国，各高校基本上都采用财务的三个基本报表，即资产负债表、资金余额变动表和流动资金收支变动表，且各高校报表在格式上也基本上一致。通过这三大报表，便能充分地了解到各高校财务活动的全貌，这有利于财务的统计分析和进行各高校间的相互比较。因而，可以通过对学校主要会计报表的分析，利用其提供的经济信息，来为管理决策服务。虽然报表的不同使用者的目的不同，但其利用经过公认的通用会计报表，经过有侧重地进行各种数据比率的分析，一般都能满足各自的需求。利用报表进行分析，主要是分析各种资产、负债、资金余额之间和它们在不同使用方面的收支、供求比率及变化趋势，从而了解高校的资金营运和整个财务状况及未来的发展趋势，为决策提供必要的依据。同时，由于影响高校财务活动的重要因素不仅仅有财务方面的，还有许多非金融性的影响因素，因而如学校学生的录取率、专任教师的比率、学校潜在的吸引力等等也是财务分析的重要内容。

在我国，会计报表众多，而且也很复杂。报表按资金的性质与来源的不同，严格划分为预算内资金和预算外资金两大部分，并要求保证预算内、外资金各自平衡，不能互相混淆。会计科目也严格划分为预算内、外两大科目，其中核心的科目是“经费支出”，以体现国家财政决策所需要的“银行支出数”指标。会计的核算也不同于美国的“责权发生制”，而是沿用单位预算会计制度，以“收付实现制”作为会计核算的基础。会计核算一般只涉及收入、支出、结余和超支四个方面，很少进行成本方面的核算。我国高校的整个会计报表核算体系的中心基本上就是学校资金的收、支、余、超情况，其根本的任务就是为了满足上级编制财政决算而提供必需的会计资料，它既不能全面地反映学校资金的使用效益，又不能很好地反映学校内部各单位经费使用的经济责任。这样，我国利用会计报表进行高校财务的分析就显得十分繁杂，也难以真正抓住问题的关键所在。因而，在我国，加强会计核算和对于财务的分析，对于整个财务工作的开展乃至整个高校的管理都有重要的意义。

第四，在分析的方法上，美国高校强调以各种比率分析为基础的比较分析法。比率分析是了解学校财务活动状况的较为简明的方式。对于高校财务活动的分析者来说，无论是精通财会知识的人，还是对财会知识不熟悉的人员，都能够从比率分析中了解到自己所需要的信息。简单的单个数据的比值说明不了更多的问题，而将一所学校的某个比率与其他相似的学校的相同比率进行比较，或将学校的某一实际比率与理想的或预算的比率相比较，或与过去的比率相比较，则可获得更多的信息，从而，可使学校的外部使用者和内部的管理者能确切地分析学校财务的运行和状况，了解学校财务活动的优缺点。通过对比，可以明确学校财务活动的差异，使管理者发现过去和未来财务策略的关键性问题。它有利于分析者理解学校的财务状况怎样地与平均水平不同，有利于采取有效的策略，以更好地指导未来的实践。

在我国，从部分高校所从事的经济活动分析来看，主要有教育投资分析，预算完成情况分析，资金使用效果分析，科研分析，一些基本数字的分析，校办工厂等经济实体的生产、成本和利润的分析等。通过在调查研究基础上的这些分析，在一定程度上反映了学校部分资金的运行和使用的状况，在学校经济预测和财务政策的制定上也起到一定的作用，但与美国相比，我们做得还很不够。

通过上述粗略的比较分析，我们可以清楚地看到中国与美国在高校财务的分析上，无论是分析的目的、内容，还是分析的主体和重视程度上都存在着一定的差异。这方面的差异，有些是由于经济、政治体制的不同造成的，有些则是由不同的观念造成的。分析这些方面的差异或差距，笔者绝无全盘否定我国高校财务管理的体制和一些行之有效的分析的方法，而去全盘照搬、照抄美国那一套财政体制和财务分析的方式、方法的意图，本人只是想通过两者的比较分析，进一步找出我们在高校财务分析上所存在的不足，找出我们与发达国家之间的差距，以利于我们借鉴国外的合理因素，总结经验，不断发展和完善我们的财务分析的理论和实践。

责任编辑：海文