医院财务会计内部控制管理问题分析及应对策略

徐海南

(淄博市中医医院，山东 淄博 255000)

0 引言

随着我国医疗卫生事业的发展，医疗水平不断提升，但从经营和内部管理来看，有的医院仍然存在财务管理意识不强、财务内控机制不够健全的问题。事实上，良好的财务内控机制有助于降低医院经营过程中的风险，保障财务状况的安全和健康，推动医院长远稳健地发展。

1 医院财务会计内部控制管理中存在的问题

1.1 医院内部组织架构不健全

从医院的组织架构来看，有的医院的内部设置并没有满足财务内控机制开展的条件，其中最典型的问题是内控部门的缺乏以及审计部门的不健全。一方面，财务内控部门是财务内控机制开展的核心，但有的医院并没有专门的内控部门和岗位，而是由财务人员兼任内控工作，导致内控机制不完善、信息交流不通畅等现象普遍存在，严重影响了财务内控价值的发挥[1]。 另一方面，医院的审计监督机制通常由独立的审计部门来执行，但有的医院的审计部门在职权上并不独立，审计工作更是由财务人员开展，组织架构上的从属关系和职务内容的重叠交错直接对审计工作的具体执行形成了掣肘。

1.2 医院财务内控制度不完善

财务内控制度是内控工作开展的基础保障，医院无法全面推进科学的财务内控机制正是制度上的缺失造成的。 制度的不完善主要表现在以下两个层面:第一，财务内控制度缺乏全面性。 医院的业务十分庞杂，要实现良好的财务内控就必须建立起足以覆盖全部业务的管理制度，但目前有的医院的财务内控制度存在局限性，不仅内容规定不全，权责划分也不够明晰，在实际开展过程中很容易出现互相推诿的情况。 第二，财务内控制度缺乏针对性。 部分医院的财务内控制度内容十分空泛，缺乏针对性，相关人员无法完全依照制度的指导开展工作，导致工作实施不够规范，容易出现漏洞。 以预算管理制度为例，有些医院对超支、预算变更的规定并不详细，也没有严格的执行方案，导致预算金额时常发生变动，最终造成实际支出与预算金额存在较大差值，预算管理效果不佳。

1.3 医院财务风险防控机制缺失

在医院的经营过程中，风险防控是一项重要的工作，如果缺乏对风险因素的管理和预防，将会对医院的正常运行造成严重的负面影响。 例如医院财务部门没有合理管理应收账款，导致频繁出现坏账，就有可能影响医院的财务安全。 长期的风险因素积累还有可能造成医院资金链断裂，无法正常运转。

当前，有的医院的管理者对财务内控机制的认知并不充分，更没有形成成熟的财务风险防控意识，导致医院的风险预警机制迟迟没有建立。 部分医院尽管有一定的风险意识，也建立了风险防控机制，但没有科学的财务内控机制作为支撑，无法从财务和业务数据中发现隐藏的风险因素，导致难以对风险事件进行预测和预警，只能在风险发生后进行处理，降低不良影响[2]。 此外，医院也没有建立起全面的风险防控协同机制，让医院的各个部门和所有职工都参与进来，使得部分隐藏在业务工作中的风险没有被及时发现。

1.4 医院信息技术利用水平较低

当前，很多医院开始利用计算机和信息技术办公，但从信息化水平上来看，仍然存在明显的不足。医院大部分的业务数据都需要医护人员和其他职工手动输入，计算机只是办公的电子化介质，信息技术的优势和价值没有得到完全彰显。

第一，不同部门和科室的信息并没有实现互通，业务系统、财务系统等办公系统各自独立，信息孤岛现象仍然存在。 在这种状态下，医院财务内控机制无法对业务工作进行实时监督，难以充分挖掘医院各项数据和信息的内在价值，内控措施的成效难以显现。 第二，系统的功能模块不健全。 在财务内控机制中，预算管理是一项重点工作，通过信息管理系统对各项申请和审批流程进行规范，能够确保所有的费用收支有章可循，最大化地保障了财务内控的效果[3]。 但由于当前医院系统的功能模块还有明显缺陷，线上审批流程执行不畅，如果出现流程延误、审核不严等情况，将对财务管理和审计监督的可靠性造成不利影响。

2 医院财务会计内部控制管理的优化策略

2.1 落实责任制度，完善医院财务内控组织架构

科学的组织架构是确保医院财务会计内部控制管理工作正常开展的前提，医院所涵盖的职能部门和科室众多，各项业务开展的流程也各不相同，只有实现统一化和规范化的管理和控制，才能确保财务工作顺利开展。

首先，医院应当建立健全以财务内控为功能核心的组织架构，实现多部门协同。 院长是财务内控机制的主要负责人，各项内控工作的开展则由医院财务会计人员负责。 各部门和科室要建立内控协同机制，部门负责人需要全面控制本部门的相关流程，为整体性财务内控提供助益。 为了提升财务内控机制的实效性，组织架构应当尽可能扁平化，减少决策指令上传下达的行政消耗。

其次，医院应当设置具有独立权限的审计机构，确保审计工作正常开展。 部分医院存在审计机制不明或审计单位不够独立的现象，这会严重干扰到审计部门工作的正常开展。 医院必须设置具有独立权限、直接向医院负责人汇报的审计部门，给审计人员一个不受干扰的工作环境；审计人员不可由财务人员兼任，避免工作内容重合、冲突，导致监管不力[4]。 医院还可以实行内外双重审计机制，即在内部审计部门的基础上，引入第三方专业审计机构，进一步提升财务业务的管控水平。

最后，医院应当实施流程负责制管理机制，明确权责归属。 医院的各项业务开展包含较为复杂的流程，对此，医院要做好业务关键节点的控制工作，明确该业务流程的责任人，开展流程责任制，实现对风险因素和流程要素的精准控制，最大限度地避免责任混乱、相互推诿现象的发生。

2.2 增强控制意识，实现财务内控制度全面覆盖

医院作为一个部门众多、运转周密的系统，建立一套立体化、层次化的财务内控机制十分重要。 健全科学的内控体系能够确保医院自上而下的管理和基层执行工作有明确详细的指引和规范，最大限度地避免财务风险的发生。

首先，明确财务内控目标，构建内控制度框架。医院要结合自身的战略规划和经营状况，明确财务内控机制的管理目标，然后以目标为导向，构建内容全面、覆盖广泛的制度框架，将运营机制、关键节点、风险因素都涵盖其中，规范每一层级的岗位职责和具体要求[5]。

其次，结合医院业务特征，制定具体内控机制。医院与财务业务相关的内容较多，要实现全面的管理，就要在财务内控机制的框架之内，针对性制定具体的内控机制，包括设备采购、药品采购、器械使用等。 只有确保每个流程都经过规范管理和严格控制，才能有效减少各个环节中的风险因素。 随着医院外部和内部环境的不断变化，内控机制也需要完善和优化，以免滞后的内控机制给医院的发展造成阻碍。

最后，完善考核评价体系，把握财务内控效果。财务内控工作不仅是财务部门的职责，更是医院每个部门科室的责任，医院应当树立全员参与、协同管理的内控意识，将财务内控效果纳入考核机制，通过绩效考核和激励机制，提升医院职工的自主性和积极性，不断增强财务内控效果。

2.3 把握关键环节，实现医院财会业务流程再造

医院的财务内控工作是一项系统性工作，包含了多项关键业务，财会人员必须做好预算管理、收支业务、资金管理等业务的内部控制，实施科学有效的管理措施，提升医院的财务内控效能。

第一，在预算管理层面，全面预算管理是医院开展财务内控的重要措施，有助于医院实现对预算编制、预算执行的全流程控制，强化预算执行效能，避免资金的浪费。 首先，要将预算管理目标下发至各个部门和科室，明确医院全体对预算管理工作的职责，完善预算编制、审核工作。 其次，实施“经批复”预算，对预算调整、预算追加和预算申请等流程进行严格控制，全面约束预算超支、非预算费用申请行为，确保预算执行效果[6]。 最后，将预算管理效能纳入部门绩效考核指标，定期对部门的预算管理效果进行考核评估，从而第一时间发现部门预算管理中存在的问题，并进行有力调整。

第二，在收支业务层面，医院涉及的业务科室较多，收支业务内容繁多、流程复杂，管理难度很大。对此，医院财务内控机制要加强对收支业务的管理，确保流程规范、数据完整。 医院要加强票据管理、应收账款和预收账款管理，做到分类精准、入账准确；及时开展应收对账和欠费催缴工作，最大限度地避免坏账。 医院要规范费用审批流程，与预算管理工作结合起来，保障费用支出的科学性；要加强对费用报销的审批和管理，确保报销单据信息真实完整、报销凭证齐全。

第三，在资金管理层面，医院的资金流动性通常较强，必须开展严格的资金安全保护工作，定期进行资金、资产盘点，明确财会人员和其他人员的资金应用权限，最大限度地防止违法行为的发生，提高资金安全性。

2.4 强化风险意识，完善医院财务风险防控机制

医院开展财务内控工作的重要意义在于有效控制财务风险因素，降低医院的经营风险。 对此，医院管理者必须具备较强的风险防范意识，全面梳理财务和业务流程中的风险因素，实施“事前预防、事中优化和事后评估”的管理模式。

首先，要构建风险识别和防控机制。 医院要加强风险因素的识别和评估，对医院的业务活动开展全面梳理，并根据内外财务环境的维度建立风险坐标，通过大数据算法技术和模型推演技术建立风险识别体系，对医院的财务和业务流程进行实时监控，一旦出现异常风险数据立刻发送预警信息[7]。

其次，要重视事中优化和事后评估工作。 为了提高财务内控机制的灵活性和安全性，医院管理者和财会人员要重视财务控制工作的事中优化和事后评估，以进一步提质增效、降低风险。 事中优化是指定期评估一定周期内的财务内控效果，与控制目标进行交叉对比，分析其中的不足之处和隐患，并快速调整方案进行优化。 事后评估是指在一项内控工作结束后，对其过程、成果、投入等因素进行全方位评估，了解内控措施的执行效果，消除其中的不利因素。

最后，要增强医院职工的风险防范意识。 风险因素可能存在于任何一个流程之中，这就要求医院的全体职工都必须具备良好的风险防范意识，能从日常的工作中发现潜藏的风险因素，并及时上报处理。 财务人员更要具备敏锐的风险判断能力和应对能力，强化财务报表分析，对财务管理行为实施全过程的动态化监管。 一旦发现风险因素，立刻启动应对预案，将风险因素所带来的负面影响降至最低。

2.5 引入信息手段，构建财务内控信息管理系统

随着时代的快速发展，信息技术的应用越来越深入。 在医院财务会计内控工作中引入先进的信息技术，有助于提升财务内控效能，最大限度地避免人为因素造成的失误。

首先，医院要做好资源投入工作，搭建现代化的信息管理系统。 医院应当加快信息化建设脚步，在资金、人力、技术等层面加大财务内控信息化管理系统的投入，构建架构完善、功能模块齐全的信息管理系统，为财务内控工作提供有力的技术支持。 医院还要配备专业的技术人员，定期对信息管理系统进行维护和更新，完善系统防火墙，确保财务数据和业务信息的安全性。

其次，医院要完善系统内部的控制模块，搭建通畅的信息共享渠道。 财务内控机制的有效实施离不开医院各个部门之间的信息共享和流通，因此在信息管理系统中要设置内控模块和数据库，实现全面、实时的数据共享，有效规避信息孤岛现象[8]。

最后，医院要加强智能技术的应用，充分挖掘财务数据价值。 医院应当引入人工智能、大数据等先进技术，充分挖掘财务数据、业务数据中的价值，对外部经济环境、医院业务形势进行精准预测和分析，为医院经营发展的战略决策提供有力的数据支撑。医院财务部门要推动财务工作的转型升级，不仅要做好财务报表的核算工作，更要利用算法技术对财务数据进行深度分析，评估财务内控机制的实际效果，还可以在人工智能技术的辅助下，对财务内控体系和具体措施进行科学优化。

3 结束语

综上所述，财务会计内部控制管理工作是医院规避风险、稳健运行的关键，医院管理者和财会人员应当树立财务内控意识，从组织架构、管理制度、风险防控和信息化建设等角度入手，解决当前医院在财务内控方面存在的种种问题，不断提高控制和管理水平，推动医院内部信息高效流通，实现对财务和业务风险因素的实时监控。