营业税改增值税的影响及分析

汪金芳

摘要：本论文首先对营业税与增值税的主要区别进行了说明，然后在对营业税改增值税的意义上进行了分析，最后对于营业税改增值税的影响做了探讨。

关键词：营业税 增值税 影响

一、前言

随着当今社会的不断发展和人民生活水平的不断提高，税收的改革也在不断进行着。因此，积极采用科学的方法对营业税改增值税的影响，就成为当前一项非常有意义的课题。

二、营业税与增值税的主要区别

增值税，也就是被人们俗称的“国税”，这个税种是针对公司或者个体在商品的流动过程中因为产生增值额而征收的税种，在定义上可以被归纳为流转税，有我国的税务院负责征收。这个税种的计税原则也就是按照增值额的道理计算，即单位或者个人销售一件产品或者自己的劳动力所得的收入，按照事先预定的税率计算出税额，也就是出销项税额，然后减去进项税额，也就是该出售的产品或者劳动力所上交的增值部分，两者相减的差额部分也就是增值部分应该交的增值税。

较之于增值税，营业税的性质更加像一种“地税”。也就是说，征税的对象变成在国内销售不动产，提供应税劳务或者是转让无形资产等等。这里有个概念需要界定，即应税劳务，指的是某些特定行业，比如说房地产行业，通讯邮电行业，体育文化用品行业，服务行业，金融行业，娱乐行业等等。这些行业的单位或者个人必须要缴纳营业税。但是不同项目的税目所应缴纳的钱是不相等的，一般来说，税率都在3%～20%左右。

1、征税范围差别较大，互相对立。

从以上定义可以看出增值税和营业税两者的征税范围是相互对立的。营业税是对于有形的动产以外的其他不动产或者是无形的资产征税。而营业税的应税劳务在上文也提到，除了加工，修理等之外所有的劳务都是营业税的应税劳务。而对于不征收营业税的商品或者劳务，那么其必定要征收增值税，两者之间形成一个补集的关系。

2、计税理由及计税算法的差异

营业税和增值税的计税理由是完全不同的，前者的理由为应税劳务中营业额，无形资产转让过程中的转让额，不动产专业或者销售的销售额等。而后者的理由是商品或者劳动力在流动过程中将会产生增值额，以此为计税的依据。简单的来说，营业税是“价内税”，承担税款的对象使销售方，销售方销售货物时所得的销售额，从中扣除营业税。而增值税可以说是“价外税”，也就是说，税款是由消费者承担的。只有存在增值部分时才会征收增值税，当不存在增值部分时不征收增值税。

3、税率差异

增值税的税率设定标准是通过商品的不同和稅目的不同来设立的，基本的税率为17%，由商品品种决定，有些商品可能是低税率13%或0.而营业税的税率和税目是由行业的不同而决定的。举个例子，文化体育行业为3%，其他行业可能都有从5%到20%左右的税率。这样看来，营业税的税率要比增值税的低，是这样吗？经过有关专家的计算，虽然增值税的税率较高，为17%左右，但是在征税过程中是允许进项税额抵扣的，实际上只征收了4%左右，这是比营业税的税率要低的。这个因素也造成了税负不平衡。

三、营业税改增值税的意义

1、营业税改增值税有利于我国优化经济结构

增值税和营业税是我国的流转税中两个比较重要的税种，两者覆盖范围不同，同时征收，互不干扰。根据前面的分析，增值税主要是针对除了建筑行业以外的第二产业中的行业，而营业税主要是针对第三产业中的大部分行业。但是这种根据行业来划分税种的方法在当前越来越被证明为不适用，存在有很大的缺陷，不利于经济结构的升级优化。

2、有利于发挥增值税的原有作用

设定增值税的原来目的是筹集政府收入，但是并不对经济的行业区别对待，这样有利于鼓励公司在市场经济的条件下变得更大更强。也就是说增值税起到的是一个“中性”的作用。但是现在的两种税制并行的制度破坏了原来的出发点。

3、有利于产业结构优化，向第三产业转化

由于增值税的征税范围并不包括第三产业中的大部分行业，而这些行业都要缴纳营业税，营业税对于营业额的全额征税，并且不能抵扣，因此这样的税制设定不利于服务行业的繁荣。

四、营业税改增值税的影响

1、对不同企业税负影响不同

营业税改为增值税的一个好处是可以避免重复收税，这有利于第三产业的发展，可以适当的降低企业的束缚。但是对于大行业来说是这样，对于具体的个别公司来说，可能有比较大的差异。企业所处的行业或者是其规模和发展期都各有不同，因此，这样的税制改革对于有些企业来说可能减轻了税务负担，但是对于另外一些企业来说可能加重了税务负担。

2、可能引发物价问题

有些人认为营业税改为增值税对于降低商品价格，缓解当今通货膨胀有很大的作用，这会是消费者的福音，实际上，这样的看法是不现实的。根据现有的例子来分析，上海有试行营业税改为增值税，但是并没有使物价下降，原因是尽管行业的税务负担减轻了，但是（以交通行业为例），运输成本的上升抵消了减轻的税务负担，所以结果就是现有的物价得以维持。对于咨询服务行业来说，这些行业不能实现抵扣，因此税务负担将会加重，服务价格也会相应的上升。由于营业税由企业承担，那么企业缴纳税款增加以后可能会把这部分增量转嫁给消费者，导致物价上涨。

3、营业税改增值税使地方财政收入减少

营业税改为增值税之后，地方财政收入也会面临一定的损失。因此为了弥补这样的损失，一个解决办法是增加增值税的地方分享比例。但是，这样的改革制度将会导致我国的税务分享体制的腐败。因此，这样的税务改革制度要如何平衡各方面的利益，给予地方政府补贴使其支持税制改革，这是非常重要的。我国可以借助这次营业税改为增值税的机会重新构建一套财政分享体制，以面临新的财务制度的冲击。这决定了这次改革能否成功。

五、结束语

对工营业税改增值税的影响等方面进行分析，具有十分重要的作用。我们必须将科学的分析方法融合到营业税改增值税的影响的工作中。

参考文献：

[1]张斌.营业税全面取消后的影响分析[J].财会研究，2010

[2]龙新民.我国现行增值税的主要问题及对策研究[J].经济与管理，2004

[3]国家税务总局课题组.借鉴国际经验进一步优化中国中长期税制结构[J].财政研究，2009

（责任编辑：刘璐）