会计师事务所实施企业经济责任审计的方法

近年来，随着企业社会责任意识的不断增强，企业经济责任审计逐渐受到重视。会计师事务所作为独立的第三方机构，在实施企业经济责任审计方面发挥着重要作用。本文通过分析会计师事务所实施企业经济责任审计的现状，指出存在的主要问题，并探讨了问题的成因。在此基础上，提出了会计师事务所实施企业经济责任审计的具体方法，涵盖审计准备、实施和终结三个阶段。最后，从健全审计制度体系、创新审计方法和提升审计队伍素质三个方面，给出了完善会计师事务所经济责任审计的建议。

企业经济责任审计是指会计师事务所受托对被审计单位的经济责任履行情况进行审查和评价，以判断其是否符合相关法律法规和企业内部规章制度的要求，并就审计结果向委托人出具审计报告的一种经济鉴证服务。随着社会公众对企业履行经济责任的关注度不断提高，企业经济责任审计已成为会计师事务所业务拓展的重要方向之一。通过实施企业经济责任审计，会计师事务所不仅能够帮助企业规范经营管理行为，防范经济责任风险，而且能够提升自身的社会形象和公信力，实现自身价值的提升。因此，探讨会计师事务所实施企业经济责任审计的方法，对于促进企业经济责任审计业务的健康发展，保护投资者和其他利益相关者的合法权益，具有重要的现实意义。

一、会计师事务所实施企业经济责任审计的现状分析

（一）当前实施现状

当前，多数会计师事务所主要采取事后审计的方式开展相关工作，即在企业履行经济责任后对其进行审查和评价。审计内容通常包括对企业财务收支情况、重大经济决策过程、投资项目管理等方面的合规性和有效性进行评估，重点关注企业经营活动是否符合相关法律法规和内部管理制度的规定，是否存在侵害国有资产权益、损害投资者利益等问题。在审计团队的组建上，一般由资深注册会计师担任项目负责人，同时配备数名助理人员协助开展各项工作。总体而言，通过多年的审计实践，会计师事务所已经在企业经济责任审计领域积累了较为丰富的经验，初步形成了一整套行之有效的工作模式和方法。这为会计师事务所更好地服务企业发展、维护社会公共利益奠定了坚实基础。但客观地讲，当前会计师事务所在企业经济责任审计实务中还面临一些困难和挑战，一些关乎审计质量和效率的问题仍有待进一步研究解决。

（二）存在的主要问题

会计师事务所在实施企业经济责任审计的过程中，面临着诸多亟待解决的现实问题，这些问题在一定程度上制约了经济责任审计业务的健康发展：一是审计方法不够规范。目前会计师事务所在实施企业经济责任审计时，缺乏统一规范的工作准则和操作指引，审计方法和程序存在较大差异，审计质量难以保证；二是审计范围界定不清。企业经济责任涉及面广、内容复杂，在实务中难以对审计范围进行明确界定，导致审计工作缺乏针对性和有效性；三是审计证据获取困难。企业经济责任审计涉及大量的非财务信息，传统的审计方法难以有效获取和验证相关证据，影响审计结论的可靠性；四是审计质量控制有待加强。会计师事务所内部缺乏健全的质量控制体系，审计全过程缺乏有效监督，导致审计执业质量参差不齐，审计风险难以防范。这些问题在一定程度上制约了会计师事务所经济责任审计业务的发展，亟需采取有效措施加以解决和完善。

（三）问题成因分析

上述问题的产生固然有其复杂的现实背景，但深究其根源，仍有迹可循。首先是制度层面。现行的企业经济责任审计制度不够健全，缺乏可操作性强的实施细则和配套措施，难以为会计师事务所的执业活动提供有力指导和规范。其次是执行层面。会计师事务所内部缺乏经济责任审计专门人才，执业人员专业胜任能力不足，难以满足日益复杂的审计需求。同时，审计团队组建和管理机制不完善，责任划分不明确，影响审计效率和质量。最后是技术层面。传统的审计方法和技术手段已不能完全适应经济责任审计的要求，亟需引入大数据、人工智能等新兴技术，创新审计理念和方法，提升审计的信息化水平和智能化程度。可以看出，制度建设滞后、人才培养不足、技术创新缓慢等因素，是制约会计师事务所经济责任审计业务发展的关键所在，需要从多个层面入手，系统性地加以解决。

二、会计师事务所实施企业经济责任审计的具体方法

（一）审计准备阶段

在接受企业经济责任审计业务委托后，会计师事务所要科学制定审计工作方案，合理组建审计团队，为顺利开展审计工作打下坚实基础。首先，项目负责人要带领团队深入被审计单位，通过查阅档案资料、实地察看、谈话访谈、函证询证等方式，全面收集企业基本信息，重点了解其所处行业状况、组织架构、管理制度、业务流程、重大经济往来等情况，评估其面临的市场风险、政策风险、经营风险等，为拟定审计思路提供详实依据；其次，要根据委托人要求和被审计单位实际，综合运用重要性、风险导向等审计理念，围绕审计目标，合理确定审计范围、审计重点、审计程序和方法、工作时间安排等关键要素，编制可操作性强的审计方案。要对识别出的关键风险领域给予特别关注，在审计方案中有针对性地部署应对措施；最后，要本着“专业、独立、谨慎、高效”的原则，科学设置项目组织架构，选派理论基础扎实、实务经验丰富、职业操守过硬的优秀人才，加强团队内部分工协作，形成互帮互助、众志成城的工作合力。在人员构成上，既要有熟悉行业特点和管理流程的复合型人才，也要有精通信息系统和数据分析的专业技术人才，以满足审计工作的多样化需求。

（二）审计实施阶段

在实施企业经济责任审计的过程中，会计师事务所要全面评估内部控制有效性，获取充分适当的审计证据，持续关注被审计单位整改情况，确保审计工作扎实、高效、有序推进。一方面，要采用穿行测试、控制测试等方法，系统梳理与经济责任履行相关的业务流程，分析内部控制设计的完整性和执行的有效性。对于发现的内控缺陷或潜在风险点，要及时与被审计单位管理层沟通，评估缺陷成因，督促其采取有针对性的整改完善措施；另一方面，要紧扣审计重点领域和环节，科学设计和实施审计程序，全面获取内外部证据。可以通过检查会计凭证、函证交易对手方、监盘实物资产、访谈业务人员、分析经营数据等多种方式，深入核查业务活动的真实性、完整性、合规性，尤其要重点关注资金往来、关联交易、投资并购、合同履行等容易发生舞弊和违规的高风险领域，必要时可以利用大数据分析、法务审计等先进技术手段，多维度验证审计证据的可靠性。对于审计发现的问题隐患，要及时采取延伸审计程序，深挖问题根源，评估负面影响，形成审计调整或重大事项说明。同时，要加强与被审计单位的双向沟通，督促其落实整改要求，堵塞内控漏洞，规范经营行为。

（三）审计终结阶段

审计终结是经济责任审计工作的最后一个阶段，会计事务所要严格遵循独立、客观、公正的原则，全面总结评价审计发现，规范出具审计报告，妥善开展成果沟通和事后监督，切实维护委托人和公众利益。具体而言，审计人员要认真汇总分析审计过程中获取的各项证据，运用会计、审计专业知识和职业判断，结合被审计单位的行业特点、业务模式、管理水平，客观评估其经济责任履行情况，既要关注事项本身的合规性，也要考量其对企业财务状况、经营成果、发展前景的影响。在形成审计评价意见的基础上，要严格按照法定格式编制审计工作底稿和撰写审计报告，做到客观、公允、简明、清晰，确保底稿内容完整规范、结论证据充分，报告揭示问题准确深刻、建议措施可行管用。出具正式审计报告后，要主动与委托人、被审计单位沟通，如实反馈审计发现和评价意见，耐心解答各方疑问，认真听取合理化建议，获得充分理解和支持。对于审计发现的重大问题隐患，事务所还应与被审计单位管理层保持密切联系，适时开展“回头看”，检查整改措施落实情况，评估整改实际成效，推动建立健全内控长效机制。

三、完善会计师事务所经济责任审计的建议

（一）健全审计制度体系

为了从根本上规范和指导会计师事务所的经济责任审计业务，会计师事务所要从健全经济责任审计制度体系入手，为业务发展提供坚实的制度保障。首先，要全面梳理和优化内部控制制度。围绕人员管理、业务操作、质量控制等关键环节，系统评估现有制度的健全性和有效性，查找制度缺失或不适用的地方，有针对性地予以修订完善。要重点从体制机制层面强化内部控制，明晰岗位职责边界，完善授权批准程序，健全内部监督问责机制，形成相互制衡、互为补充的内控合力；其次，要优化审计业务流程。全面梳理审计业务的各个环节，对照执业准则要求，结合实务经验，固化操作规范，明确工作标准，特别是要规范审计计划、现场工作、复核报告等关键环节，减少操作随意性，提高审计工作的规范化水平。例如，可以建立重点领域和关键事项的专项复核制度，组织经验丰富的专家对审计过程和结果进行“二次把关”，以有效提升审计质量；最后，要建立质量控制体系。制定切实可行的质量控制制度，明确质量控制目标、职责分工、复核标准、问题整改、责任追究等内容，将质量要求落实到审计全过程各环节。并且定期开展内部质量检查，及时发现和整改执业质量隐患，不断改进审计工作，提升事务所整体执业水平。

（二）创新审计方法

在当今瞬息万变的经济环境下，会计师事务所要紧跟时代步伐，积极顺应信息技术发展大势，不断创新审计理念和方法，方能在激烈的市场竞争中保持优势地位。一方面，要充分借力数字化转型东风，加快推进现代信息技术与传统审计方法的深度融合。具体而言，要大力引进嵌入式审计、持续审计、大数据审计等先进理念，通过在被审计单位内部署专用的审计应用程序，实时采集业务数据，持续开展审计分析，及时预警各类经营风险。同时，还要加大力度应用机器学习、自然语言处理、知识图谱等人工智能技术，对海量业务数据进行智能分类、聚类、关联，自动生成可视化图表，直观揭示异常点和关键风险点，将审计工作从传统的事后查错纠偏转向事前预警防控；另一方面，要从审计工作的端到端流程入手，系统优化传统的审计程序和方法。在事前调查阶段，可充分利用无人机、激光雷达等物联网技术，实现存货监盘、固定资产盘点等环节的自动化、智能化；在事中测试阶段，可运用区块链技术，与被审计单位的业务系统实现数据直连，自动开展三方交易确认，提高函证效率和可靠性；在事后出具审计报告环节，可基于自然语言生成技术，参考往期报告模板和审计数据分析结果，初步形成报告雏形，再经过注册会计师复核修订，既保证了报告的专业品质，又显著提高了报告编制效率。

（三）提升审计队伍素质

审计专业服务能力和职业道德素养，是事务所赢得市场、赢得口碑的关键所在，因此必须把审计队伍建设放在事务所发展的战略高度来推进。一是要完善人才培养机制。建立多层次、系统化的培训体系，采取“请进来、走出去”等多种培训方式，有针对性地提高从业人员的专业技能、职业判断、沟通协作等核心能力。定期组织经典审计案例研讨，发挥案例的典型示范和警示教育作用，提高审计人员的实务操作能力和风险防范意识；二是要加强职业道德建设。将职业道德作为培训和管理的重中之重，加大职业道德考核权重，将其作为晋升和淘汰的重要依据。通过学习践行、情景模拟、谈心提醒等多种方式，引导审计人员牢固树立诚信为本、独立客观、严谨细致、保守秘密的职业操守，自觉抵制各种不正当干扰和利益诱惑；三是要健全绩效考核机制。将工作质量、工作效率、客户评价等因素纳入绩效考核指标，突出审计质量导向，将绩效考核结果与晋升机会、薪酬待遇、福利保障等紧密挂钩，充分调动审计人员的积极性、创造性，推动形成比学赶超、争先创优的良性竞争氛围，不断激发人才队伍活力，为事务所可持续发展提供不竭动力。

结语：

企业经济责任审计是维护市场经济秩序、促进企业规范经营的重要手段。作为独立的社会中介机构，会计师事务所必须以高度的使命感和责任感，不断完善审计方法、规范执业行为、提升服务质量，以专业的力量和诚信的形象，赢得社会各界的广泛信任和支持，在推动企业经济责任审计健康发展的道路上砥砺前行。