浅谈“双碳”背景下的碳绩效审计研究

摘 要：碳审计是我国环境保护工作、节能减排工作的一项重要监管措施，碳审计的进行对我国控制碳排放，进行低碳经济发展有着十分重要的影响。碳绩效审计作为低碳审计的一个组成部分，也有着举足轻重的地位。本文主要从碳绩效审计的背景、内涵、目标、主题、方法等方面对碳绩效审计进行了初步探究，建议在开展碳绩效审计相关工作时，应当利用层次分析法从“5E”出发，建立一套完整的、全面的碳绩效审计评价指标体系，进而能实现对环境的改善以及控制碳排放量的效果等方面进行更加系统、全面地评价。

关键词：碳审计；“双碳”；绩效

一、引言

对气候变化采取及时应对措施，保护地球环境，维护生态平衡已经成为全球共识。随着经济的发展，全球也已经越来越重视气候变化所引发的洪涝、干旱和动植物灭绝等问题。气候变化的重要原因之一就是快速工业化产生的碳排放。而企业碳排放量是全球二氧化碳排放量的大约百分之七十到百分之八十。所以，减少以为主的温室气体排放是现在企业迫在眉睫的发展目标。企业是我国控制二氧化碳排放量的重要力量，他的地位也决定着企业自身在控制二氧化碳排放上的重要使命。

2020年9月22日，国家主席习近平在第75届联合国大会一般性辩论上宣布中国二氧化碳排放力争于2030年达到峰值、2060年实现碳中和。以下简称“双碳”。后面几年我国陆续推出了远景规划和行动方案，直至2021年7月我国正式启动全国碳排放权交易市场。以上的种种举措不仅可以促进我国低碳经济发展，控制碳排放总量，同时也是我国重要的制度创新。从中可以彰显出我国对于控制二氧化碳排放量问题的坚决态度。在这个大环境下，审计作为经济卫士，建立完善碳审计的相关研究并积极主动的将碳审计引入为监管过程中的一项重要制约机制是非常有必要的。这对于我国企业实现绿色发展、高质量发展、低碳发展有着重要的意义。在此基础上，碳绩效审计应运而生，它是我国实现和监管低碳经济的重要监管措施和守门人。碳绩效审计评价指标体系则主要用于碳审计过程当中对于重要指标的量化评判。此举可以帮助我们将企业二氧化碳排放的相关情况数据化、直观化、具象化，也帮助企业掌握自身二氧化碳排放的现状，在同行业当中的水平，用以不断加强社会公众、企业自身等的碳排放意识，帮助企业建立完善的制度、政策和标准。

二、国内外相关研究

在国内，有学者提出真实性应该成为分析评价低碳绩效的根本，因为我们审计人员首先要注重绩效的真实性（郑石桥，2022）。有另外一些学者通过西安的例子分析认为我们当前的审计需要一个明确的评价指标体系来指导审计工作的进行，也应当从审计评价方法、法律法规等相关规定和评价指标体系三方面共同作用（孙梅梅、冀丽，2021）。还有学者针对某一行业进行研究，运用“3E”理论构建碳绩效审计评价指标体系（王涵、李谦，2019），给我们提供了另一种研究思路。（黄跃红，2018）则根据环保资金绩效审计的情形，对碳绩效审计评价指标体系的构建提出了建设性建议。（赵玉珍，2017）则从碳行为、合规性、效果性这几方面构建了指标体系。

总体而言，国内关于碳绩效审计的研究现在尚没有完全成熟的成果，大多是针对某一行业、某一特定方面进行的具体研究，还缺少系统性的、综合性的碳绩效评价指标体系的研究成果，但已有研究能为后续研究提供方向。国外对碳绩效审计的研究也不多，（Ya-MeiGUAN，XiangSUN，2017）将特定企业作为研究案例，指出特定公司绩效审计的具体评估路径，并在审计风险管理方案上提出建议。

截至目前，碳绩效审计的研究还比较缺乏系统性，从有关研究成果看，碳绩效审计评价指标体系方面的研究则更是缺乏综合性、普适性。但碳绩效审计和碳排放的控制成果关联紧密，是碳审计工作当中必不可少的重要环节，有必要进行专门的研究帮助实践当中的审计工作人员建立更加科学的工作体系和方法。

三、碳绩效审计的内涵

碳绩效审计就是对企业生产、社会生活等过程中以二氧化碳为代表的温室气体排放的控制成果进行审计，以判断其对环境影响的行为。站在国家战略全局的角度思考问题，紧密的将审计与经济主体相联系，进而起到参与环境保护，监督环境保护效果的进程中来。尤其是对一些碳绩效水平低下或呈报数据不实的情形，更应展开碳绩效审计。

四、碳绩效审计的主客体

碳绩效审计主要包含两大主体：第一，执行审计工作的主体，主要指政府审计机关、民间审计组织等；第二，碳绩效审计报告的预期使用者，比如潜在投资者等。显然，碳绩效审计主体要建立完善碳绩效审计评价指标体系并完成碳绩效审计项目，这个过程当中包含审计客体，这里主要指购买审计报告的客体，比如政府部门、企业组织等。碳绩效审计本质是一项鉴证业务，在碳绩效审计过程中，如果碳绩效审计客体主动提交了鉴证对象信息，比如碳绩效报告等，则审计工作人员既可以对这些信息执行鉴证工作。如果碳绩效审计客体没有提供鉴证对象信息，那么审计工作人员在执行审计工作时需要自己计算审计客体的碳绩效情况，而且要验证真实性。也正是因为以上不同情形的出现，碳绩效审计评价指标的构建在整个审计工作过程中显得尤为重要。

五、碳绩效审计的审计主题

审计的主题也是审计的核心内容，不同审计的主题在审计程序上、审计思路上都有很大不同，碳绩效审计也要遵循这个规律。碳绩效审计的审计主题是碳绩效信息，具体包括碳绩效信息的真实性、碳财务信息、碳业务信息、碳绩效水平、调整建议等。

例如，在碳排放权交易中，进行市场交易的碳排放单位必须对碳排放交易相关数据进行审计，这些数据其实就是绩效信息，这就是碳绩效审计的典型代表。

六、碳绩效审计的目标

碳绩效审计目标在实际工作时根据适用情况可以大概划分成三个级别：第一，碳绩效审计总目标，总目标主要针对效益性和真实性，是碳绩效审计的指导方针；第二，碳绩效审计一般目标，这个目标是基于总目标的基础上，主要对碳绩效审计会计报表制定普适性的审计具体目标；第三，碳绩效审计项目目标，这个就是具体情形具体分析落实到某个具体项目的目标。

七、碳绩效审计评价方法

碳绩效结合了环境审计和绩效审计是一种特殊的绩效，也有着自己独特的绩效评价方法。在审计实践中由于碳审计项目多种多样，所以具体审计方法也会不同。碳绩效是为我们实行绿色可持续发展服务的，能够帮助我们衡量企业碳排放量减少的程度。这个概念的出现丰富了低碳理论，对学术界有着重要影响。碳绩效的特点主要有三个：动态性、多维性、多因性。因此在具体构建碳绩效审计评价指标体系时要考虑诸多因素，在碳绩效审计目标的基础上，从经济性、效率性、效果性、环境性、公平性五个方面构建低碳绩效审计评价指标体系，采用层次分析法确定权重，建立一个更加全面完整的低碳绩效审计评价体系。这样做，一方面在符合目前的经济发展局势之下，呈现出企业在生产经营上所作出的牺牲，第一衡量温室气体排放对经济发展的不利影响，第二衡量资源再利用对经济发展的有利方面，这样也会让环境绩效评价有了更多的用武之地。此外尤其要注意的是，“公平性”方面指标的增加，契合了我们发展的生态哲学。生态哲学反对毫无限制的工业发展，此理论认为不惜一切代价，尤其是牺牲生态带来的发展会加剧不平衡、不公平。“不平衡”指的是我们同代人之间的不平衡。“不公平”指的是我们不同代际之间的不公平。“公平性”方面的指标能够唤起社会公众的公共利益意识，增强社会公众的环境保护意识。

指标体系的构建要遵循以下原则：定性与定量共存，可操作性与可理解性共存、科学性与全面性共存。在此原则基础之上，从经济性、效率性、效果性、环境性和公平性五个准则出发，构建碳绩效审计评价指标体系的中间层。

1、经济性方面。经济性主要指的是资金的投入情况，对于碳绩效审计来说就是碳减排资金使用的合理性。选取的指标一般来说主要应包括但不限于以下几项：资金投入金额、净资产收益率等指标。

2、效率性方面。效率性主要指的是资源的有效利用和转化情况，对于碳绩效审计而言，主要针对责任主体的资源耗用和能源使用情况。选取的指标一般来说主要应包括但不限于以下几项：万元产值综合耗能、原煤使用、天然气使用、耗电量等情况。

3、效果性方面。效果性一般主要指的是责任主体行为的结果。对于碳绩效审计来说就是责任主体在控制碳排放量的过程中，预期实现的情形及效果。选取的指标一般来说主要应包括但不限于以下几项：是否获排污许可证、CO2排放削减率、外排废水达标率。

4、环境性方面。环境性主要指的是，责任主体在生产过程中产生的一系列影响自然环境的事情，一般主要涵盖环境收益率和环境贡献率，对于碳绩效审计而言，主要包括生态资源再利用以及三废排放等指标。选取的指标一般来说主要应包括但不限于以下几项：固体废物合规处置率、温室气体排放量、SO2排放量。

5、公平性方面。对于碳绩效审计来说就是责任主体在社会化大生产中做出的贡献以及对社会责任的承担程度。选取的指标一般来说主要应包括但不限于以下几项：开展守法合规教育培训、客户投诉解决率。

八、总结

面对温室气体排放，控制碳排放量是全人类共同发展的主题和避不开的话题。审计作为社会经济的卫士，有其本身的职业特点，也决定着在碳排放治理中不可忽视的作用。碳绩效审计第一要立足于审计本身，以审计本身固有功能为基础，决不能夸大其词，要切合实际；第二碳绩效审计是社会实践和发展的产物，并不随着人类的主观意愿为转移，所以在理论研究和实践工作中重点考虑碳绩效审计的需求，不可脱离现实。这些都决定着碳绩效审计的内容有着自己的逻辑和体系，任何脱离碳绩效审计需求的碳绩效审计内容都是没有意义的，而任何超越审计固有功能的碳绩效审计内容也是无法实现的。

参考文献：

[1]袁广达.低碳绩效审计“5E”评价指标体系构建与评价方法研究.商业会计，2022，（24）：4-10.

[2]郑石桥.论碳审计方法.财会月刊，2022，（15）：84-88.