基于新租赁准则的企业会计核算体系探究

摘 要：面对国际财务报告准则（IFRS 16）与美国公认会计原则（ASC 842）对租赁会计规范的重大革新，全球企业的会计核算框架正经历一场深刻转型。本文深度剖析了这一租赁会计规则更新对企业会计体系的广泛涟漪效应，细致解读了在新准则框架下租赁业务应当遵循的会计处理逻辑与操作路径，并解构了如何根据这些准则变动重塑企业的财务报表结构、业绩衡量指标以及管理层决策过程，进一步聚焦于企业在新租赁准则环境下重构与优化其会计核算体系的实际策略，旨在为企业有效顺应准则变迁、强化会计信息质量提供兼具理论底蕴与实操价值的引导与支持。

关键词：新租赁准则；企业会计核算体系；租赁会计

租赁作为跨行业普遍采用的财务策略与资产利用机制，其重要性不言而喻。近期内，国际会计准则理事会（IASB）与美国财务会计准则委员会（FASB）双双推出了革新性的租赁会计标准——IFRS 16与ASC 842，对租赁会计实务展开了一场颠覆性的重塑，旨在提升财务报告的明晰度与一致性。这两项新准则强制要求企业在大多数租赁合约中设立使用权资产账户与租赁负债账户，彻底摒弃了昔日经营租赁与融资租赁二元区分的传统框架，引发了对企业会计核算架构的深层次变革。

一、新租赁准则的主要内容与会计处理

（一）租赁识别与分类

新租赁准则在租赁辨识与归类上，彻底扬弃了旧有体系中依据经营租赁与融资租赁划分的做法，转而推崇以租赁交易的本质内涵而非表象为评判基准。根据新准则的规定，企业在审视租赁合同时，需要判定合同条款是否有效地转让了对某特定资产实际使用权的掌控权。具体来说，倘若合同条款清晰显示承租方在整个租赁期限内享有对该资产实质性使用的权力，且有权主导资产的使用模式、并能撷取源自资产的大部分经济效益，那么此份合同即应被界定为租赁。一旦被认定为租赁，不论其表现形式有何差异，都必须遵循一套标准化的会计处理规程，即在承租方的财务报表中同时记录使用权资产与租赁负债。这种崭新的分类机制旨在根除先前分类标准所引发的会计处理歧异，提升报表的透彻度与可比性，确保精准体现企业的租赁经济实质[1]。

（二）租赁初始计量

在租赁关系被确认为使用权资产与租赁负债后，承租方接下来的任务便是对这两项进行初始计量。使用权资产的起始估值主要建立在对未来租赁款项支付总额的现值预估之上，这一步骤涵盖了对租赁付款构成、折现率、租赁期间长度、潜在租赁优惠措施以及租赁结束时的购买选择权等多方面因素的综合考量。租赁付款额通常涵盖了固定租金、随指数或消费者物价指数浮动的变动租金、依使用量计费的租金，以及其他任何额外的应付款项。折现率之选定应贴切反映出租赁开始日时租赁款项现值所对应的货币时间价值，同时充分考量承租方特有的信用风险状况。租赁期的界定需兼顾合同明示的期限长度、可能存在的续约选项以及双方的提前解约权。至于租赁激励，诸如出租方赋予的免租期或是对承租方初期直接费用的补贴等，在计算使用权资产初始价值时均需予以扣减。相应地，租赁负债则按扣除租赁优惠后租赁款项现值的余额来计量，准确体现了承租方对未来租赁义务现值的承担。

（三）租赁后续计量与摊销

完成租赁的初始计量后，紧接着便进入了后续计量与摊销环节。使用权资产在租赁期限内应遵循直线法或其他公正合理的分配方式实施摊销，以体现资产经济价值的渐进式损耗。摊销成本作为折旧支出记入利润表，并且在计算摊销时，须将使用权资产可能在租赁期末尚存的任何剩余价值纳入考量。租赁负债则需借助实际利率法进行后续计量，以计算并确认相应的利息支出。实际利率法保证了租赁负债在整个租赁周期内的利息支出分布均匀，准确反映出随着租金支付，未来现金流现值因债务减少而发生的递减趋势[2]。每当支付租金时，承租方会同步削减租赁负债（本金部分）并确认为财务费用（利息部分），确保负债余额随时间递减，如实反映负债偿还进程的逐步推进。

（四）租赁变更与终止

租赁活动并非静态存在，而是有可能因种种因素导致合同条款发生变动，如租赁期限的调整、租金数额的变动、提前解除或选择续签等。针对此类租赁变更场景，新租赁准则给出了详尽的会计处理指南，规定企业在遭遇租赁条件变化时，必须依据修订后的租赁协议重新评估并修正使用权资产与租赁负债的账面净值。具体的调整手法视乎变更的具体属性及其影响程度而定。

二、新租赁准则对企业会计核算体系的影响

（一）财务报表变动

新租赁准则的落地执行，对承租方财务报表产生了显著影响，尤其对于那些大量使用经营租赁的公司。首先，更多的租赁交易被纳入资产负债表中，过去那些在报表中隐而不显的长期经营租赁资产，如今依据其公允价值（通常等同于租赁付款额现值）作为使用权资产录入，对应的未来租赁支付责任则以租赁负债的身份亮相。这一转变使得资产负债表更完整、精确地描绘出企业对租赁资源的实际支配程度以及背负的未来偿债压力，有力提升了财务报表的透明度，方便各利益关联方对企业的资产规模、财务风险及资本构成作出判断。其次，视线转向利润表，新准则之下，经营租赁的租金支出不再按照直线法直接计入，取而代之的是折旧支出（对应使用权资产的摊销）和利息支出（对应租赁负债的利息支付）。折旧支出通常保持相对稳定，不受租金波动左右，而利息支出则与实际利率紧密相连，更能直观反映市场资金成本的起伏。最后一步是审视现金流量表，租赁支付的处理方式经历了根本性变革[3]。根据新准则，承租人每期支付的租金从原来的经营活动现金流出调整至筹资活动现金流出。现金流出总额不变，但现金流出结构发生了变化，筹资活动现金流出增加，经营活动现金流出减少，经营性净现金流增加，企业自身创造资金的能力增强，生产经营稳定可以更好地偿还债务。

（二）业绩指标变化

新的租赁会计准则对企业的核心业绩指标产生了显著的涟漪效应，可能导致一系列财务比率的显著变化。以资产负债率为例，由于新准则要求确认使用权资产与租赁负债，这一比率往往呈现上行趋势，直观反映了企业资本结构中杠杆成分的增强。再看EBITDA（未计利息、税项、折旧及摊销前利润），在去除传统的租金支出后，其数值可能因新增的折旧成本和利息支出负担而出现缩水，尽管如此，这种调整后的EBITDA实际上提供了对企业纯粹运营效能更为纯粹的洞察。关于ROA（资产回报率），新准则的影响表现为双重作用：一方面，净利润作为分子可能因利息支出的计入而缩减；另一方面，平均总资产作为分母会因使用权资产的纳入而扩张，这两方面的合力可能导致ROA数值下滑。然而，这种变化恰恰提升了ROA对租赁资产对整体盈利贡献的精确刻画。面对业绩指标因新准则应用而产生的变革，企业必须采取积极措施进行适应性调整与明晰阐释。例如引入经调整的EBITDA指标或引入净债务指标等。

（三）决策制定影响

新租赁准则的贯彻执行，标志着企业对租赁活动的会计处理迈入了一个崭新的阶段，它要求企业对租赁业务的财务影响进行更为详尽、精确的揭示，这一转变对管理层的战略抉择产生了深远的导向作用。首要的是，新准则犹如一盏聚光灯，照亮了租赁决策背后的经济实质，使得管理层在权衡租赁与购买资产时，能清晰洞察两种路径对财务三大报表（资产负债表、利润表和现金流量表）的切实影响。这种前所未有的透明度，如同一幅精确的导航图，引导管理者基于翔实的数据分析，而非模糊的直觉判断，做出更为科学、理智的投融资决策，确保企业资源的高效配置。新准则的要求宛如一面明镜，映射出企业现有租赁结构的优劣之处，激发管理层对其进行深度审视与优化调整。企业可能借此契机，重新评估租赁期限以匹配资金周转需求，审慎选取贴切的折现率以合理估算租赁成本，甚至对租赁合同条款进行修订，以期降低整体财务负担，提升资本运作效率。

三、构建与优化基于新租赁准则的企业会计核算体系

（一）制定租赁会计政策

面对新租赁准则的执行，企业首要任务在于构建一套精细且适配的租赁会计框架以满足企业的运营特点。这套框架应涵盖租赁辨识基准的建立，确保企业精准鉴别各类合约是否落入租赁定义，防止出现误断或遗漏。辨识基准须深度考量租赁协议中控制权的转交、经济权益的摄取等实质要件，确保与新准则的核心理念保持一致。决定使用权资产与租赁负债初始计量至关重要的一步，就是折现率的选择。企业须明确折现率计算的方式，诸如运用市场基准利率、企业加权平均资金成本等，并针对特定租赁协议的风险属性进行适当的调整。政策设计还应具备适度的弹性，以应对业务环境变迁与租赁市场的波动，确保企业在面对未来不确定性时仍能依循既定政策有效进行会计处理，保持财务报告的适时反映与透明度[4]。

（二）强化租赁合同管理

在新租赁准则的背景下，高效有序的租赁合同管理是企业成功进行会计核算的基石。企业需构筑健全的租赁合同管控体系，全面覆盖从合同签订、履行、修订直至终止的全过程。这套体系应具备强大的信息捕获与分析功能，精确识别、归类并记录租赁合同各项核心要素，包括租赁形式、期限、租金支付计划、租赁优惠、购买选项等，确保为会计核算提供精确且全面的数据支撑。定期复查租赁合同条款是租赁合同管理工作不可或缺的一环。企业应设定合理的审查周期，如按季度或年度进行，对所有租赁合同进行逐个检查，重点关注是否存在租赁条件变动、提前解约、续签等情况，依据新租赁准则的最新要求迅速调整会计处理方法，确保财务报表实时、准确地反映租赁业务的现状。

（三）升级会计信息系统

面对新租赁准则带来的变革，企业必须高度重视并积极更新会计信息系统。此过程涉及对现有系统的功能审视，确认其是否胜任使用权资产与租赁负债的核算处理、财务报表生成、信息公开披露等核心职能。若发现系统存在功能短板或不适应新准则要求之处，企业应立即启动改进或升级方案，引入专门针对租赁会计的模块，确保在新准则框架下各项会计作业得以精确、高效地完成。在升级过程中，企业应兼顾系统的兼容性和延展性，确保新系统能无缝对接现有的ERP（企业资源规划）、CRM（客户关系管理）等业务平台，打破数据孤岛，实现实时信息交互与跨系统业务流程的协同运作，从而提升整体业务运营效率。为了进一步提升决策支持层次，升级后的系统应具备强大的数据处理与分析性能，不仅精准处理租赁业务核算，还能深入挖掘租赁数据，进行多维度分析解读。

（四）加强内外部沟通与培训

新租赁准则的贯彻执行并非局限于会计部门的职责范畴，而是涉及企业内部管理层、全体员工，对外部合作伙伴及市场参与者也产生深远影响。面对这一全面变革，企业应当积极部署全方位的教育培训战略。在企业内部，对董事会及高级管理层展开精炼而详尽的汇报，揭示新租赁准则的核心内容、法规要求及其对企业财务报表编报逻辑、业绩评估标准、战略决策制定等关键领域的影响。对于基层员工，尤其是财务团队，应开展系统化的专业培训项目，细致入微地剖析新租赁准则的各项操作细则，诸如租赁辨识的原则、初始与后续计量方法、租赁变更的会计处理，以及信息披露的规范等[5]。对外交往层面，企业应借助正式公告、投资者交流会议、媒体简报等多种传播渠道，主动向投资者、债权人等外部利益相关者阐明新租赁准则对企业财务表现可能带来的变动，包括关键业绩指标的调整理由与预期走向。这种透明、及时的信息传递有助于维护企业信誉，增强资本市场对企业适应新准则能力的信心。

新租赁准则的出台无疑为企业的会计核算体系带来了前所未有的变革压力，但同时也为其开启了崭新的窗口，使之有机会以更为完整、明晰的方式呈现租赁活动的经济实质。面对这一挑战与机遇并存的局面，企业应当深度把握新准则的精神内核与具体规范，以此为导向，主动革新并优化自身的会计核算框架，从而成功对接准则变革，显著提升会计信息的精准度与可信度，为管理层制定科学决策提供强有力的数据支撑。

参考文献：

[1]柏斌.新租赁准则下企业会计核算的影响及对策[J].中小企业管理与科技，2022（01）：115-117.

[2]池洁.基于新租赁准则的企业会计核算体系研究[J].财经界，2022（09）：74-76.

[3]赵南飞.基于新租赁准则的企业会计核算体系探讨[J].财会学习，2022（32）：100-102.

[4]姜自霞.新租赁准则下的建筑企业会计核算分析[J].财会学习，2023（30）：100-102.

[5]王慧英.新租赁准则对企业会计核算的影响[J].新金融世界，2022（09）：134-136.