新零售企业投资管理内部审计风险及应对策略研究

摘 要：信息技术的深刻变革，催生了新零售模式并带动了一大批新零售企业的发展。新零售企业具有更大的经营规模、立体化的营销网络，但在投资管理也面临了更多的内部审计风险。本文中，从零售企业、新零售、内部审计风险三个核心概念谈起，对新零售企业的内部审计风险进行了多维度分析，包括：第一，投资管理中多个层次上的财务报表错报所带来的内部审计风险；第二，投资管理中多种原因导致的确认不当所带来的内部审计风险；第三，各种因素导致的投资管理检查低效所带来的内部审计风险。在此基础之上，从会计师事务所、新零售企业自身、外部环境三个角度，给出了应对新零售企业投资管理内部审计风险的具体策略。

关键词：零售企业；新零售；内部审计；应对策略

互联网技术和信息技术的迅猛发展，对国民经济各个产业都产生了深远影响，传统零售业也因此发生了深刻的改变[1]。传统零售业是以实体店面经营为主的方式，供货商和经销商之间存在物流配送的关系。在信息技术浪潮的影响下，零售企业依托互联网建立在线平台，并根据用户消费的经验数据进行商品的推送，不仅最大限度地保证了消费者的需求，也更加便利了消费者的选择方式[2]。以消费者为中心、依托数据挖掘和信息技术，实现零售商品的在线交易和高效物流配送，成为新零售模式的突出特点。为了最大限度地保有客户群体，新零售模式也出现了实体店面和线上网络店面同时经营的情况。实体店面可以维系具有老消费传统的客户群体，并增加企业的知名度、可信性，更好地创造品牌效应。在线店面则适用于新型消费群体，具有可选择性强、配送速度快等诸多特点。可见，新零售模式给消费者带来了更大的便利，也给零售企业带来了更大的经济效益。随着新零售企业规模的不断扩大，其投资管理也导致了内部审计风险的加大[3]。因此，如何应对新零售企业投资管理中的审计风险，成为领域研究的重要课题。

一、新零售企业内部审计的相关概念

这里对零售企业、新零售、内部审计风险三个核心概念，分别进行详细的阐述。

（一）零售企业

零售企业是商业领域中的重要组成部分，它们扮演着连接生产商和消费者的关键角色。零售企业是指那些直接向消费者销售商品或服务的企业。它们通常从制造商、批发商或其他供应商处购买商品，然后在其经营场所或通过电子商务平台向公众销售。零售企业可能包括百货商店、超市、专卖店、折扣店、电子商务企业等多种形式。

零售企业具有三大突出特点：第一，直接面向消费者。零售企业的主要客户是最终消费者，因此其交易活动直接面向个人或家庭。第二，商品多样性。零售企业销售的商品种类繁多，以满足不同消费者的需求。第三，交易频繁且金额较小。由于面向大量个体消费者，零售企业的交易通常较为频繁，但每笔交易的金额相对较小。

零售企业的主要类型包括：第一，百货商店。这是综合性零售企业，提供各种商品，如服装、家居用品、化妆品、电子产品等。第二，超市和便利店。超市以低价、大量销售为特点，提供食品、日用品、家居用品等；便利店则是小型零售店，提供方便快捷的购物体验。第三，专卖店和专营店。专卖店只销售特定品牌或产品，如手机专卖店；专营店则销售特定类别的商品，如运动用品专营店。第四，电子商务企业。通过互联网平台进行销售活动，消费者可以在网上购买商品并进行支付。第五，大型连锁店。通过多个分店和统一管理的方式进行经营，具有较强的采购能力和品牌影响力。

（二）新零售

新零售是一种零售新模式，它依托于互联网，通过运用大数据、人工智能等先进技术手段，对商品的生产、流通与销售过程进行升级改造，进而重塑业态结构与生态圈，实现线上服务、线下体验以及现代物流的深度融合。新零售是以消费者为核心，利用互联网技术、大数据和人工智能等手段，对零售业的各个环节进行数字化、智能化改造，提升消费者购物体验，优化供应链管理，提高运营效率。

新零售的特点是：第一，注重消费者体验。新零售以消费者为中心，关注消费者需求，通过多渠道、多接触、持续互动的方式，把握消费者的消费习惯、生活方式和潜在需求。第二，线上线下融合。新零售打破传统零售线上线下的界限，实现线上线下无缝对接，消费者可以随时随地购物，享受线上线下融合的购物体验。第三，供应链优化。新零售通过大数据和人工智能等技术手段，优化供应链管理，实现精准采购、快速响应和高效配送，降低库存成本，提高运营效率。

（三）内部审计风险

内部审计风险是一个与审计过程紧密相关的技术术语，它主要指企业内部财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。这种风险并不是指注册会计师执行业务的法律后果，如因诉讼、负面宣传或其他与财务报表审计相关的事项而导致损失的可能性。内部审计风险通常可以分为内部固有风险、内部控制风险、内部审查风险三种类型。

二、新零售企业投资管理中内部审计风险的多维分析

新零售企业依托信息技术采用了全新的经营模式，也给零售行业带来了新的发展渠道和更多的投资。但是，从内部审计工作的角度看，新零售企业也面临诸多的风险：第一，投资管理中多个层次上的财务报表错报所带来的内部审计风险；第二，多种原因导致的投资管理确认不当所带来的内部审计风险；第三，各种因素导致的投资管理检查低效所带来的内部审计风险。

（一）投资管理中多个层次上的财务报表错报所带来的内部审计风险

新零售企业的投资管理财务报表错报，可能出现在多个层次上。从宏观层次上来看，新零售企业所面临的投资环境改变以及突发状况，会导致财务报表出现重大错报。新零售又是一个特别依赖于新技术、消费者需求的全新模式，技术上的突变、消费者品位的变化、国家的政策修订、行业发展规范的变革，都有可能对新零售企业的经营产生重大影响。突发事件的影响，也会极大地影响到新零售企业的运转、业绩和投资。例如，大规模疫情的爆发，就可能导致某种投资大增或大减，从而使得计划中的财务报表和实际情况严重不符。在中观层次上，从企业的运行过程来看，其面临着出生、成长、平稳、衰退、消亡等多个环节，如果不能准确把握企业自身所处的阶段，尤其是阶段交替的关键节点，仍然按照上一个阶段制定投资管理财务报表，就会出现与本阶段严重不符的错报。在微观层次上，企业领导者的一个错误决策、技术人员的突破创新或投资失败，都有可能改变新零售企业的运行轨迹，从而使得财务报表面临错报所导致的内部审计风险。

（二）多种原因导致的投资管理确认不当所带来的内部审计风险

投资是新零售企业经营过程中重要的追求目标。一方面，投资直接决定了企业绩效和员工的工资待遇水平。另一方面，投资也是新零售企业的重要财务指标，后续与税收、享受国家某些扶持政策，都有着非常重要的关联。这也就导致收入确认的过程中，新零售企业存在造假的主观意愿上的可能性。从客观情况上来看，新零售企业很大程度上依赖于互联网上的电商平台或移动终端上的APP，这些平台和APP的数量繁多，各种营销协议存在较大差异性。有时为了增加绩效，各大平台和APP还会推出花式繁多的折扣、满减、优惠等活动。这就极大地增加了确认的难度，使得确认工作容易出现错误。除了投资确认不当以外，其他确认也可能会出错。新零售企业普遍采取了连锁经营的模式，企业发展壮大以后，会在空间上建立多个仓库、配送点等等。根据消费者所在的空间位置，新零售企业会择优选择最合理的仓库配送发货。然而，不同的货仓出货，其运输成本、管理成本、人工成本，都可能存在差异，这就导致复杂的配送环节难以给出准确的成本确认，从而带来内部审计风险。

（三）各种因素导致的投资管理检查低效所带来的内部审计风险

从产业链条的角度看，零售企业位于链条的末端，这就导致其和生产企业、分销企业有很大不同。新零售模式下，企业所面临的消费者众多、覆盖范围广，总体业务数量多但单笔业务的金额并不大。在审计工作进行检查时，根本无法对所有的交易进行逐一检查，只能以抽取样本代替整体数据的方式进行，这就会导致投资管理检查工作的内部审计风险。就算是以少量样本作为审计检查对象，有时也很难得到足够的数据。审计工作中需要确认的条目，需要向被调查者进行函证，但显然对于消费者的个人函证，是难以进行的。新零售企业的业务量都有很大的增长，相关的数据量、信息量都非常大，传统的审计方法很难适应，从时间上来讲也很难及时完成。新零售企业是一种新的零售业态，对这种模式有全面了解的专门的审计人才，数量是非常稀缺的，这也导致了检查过程中的审计低效。

三、应对新零售企业投资管理内部审计风险的有效措施

从前面的分析可知，新零售企业所面临的投资管理内部审计风险来自多个层次、多个维度、多种原因，为了有效应对这些风险，应该分别从会计师事务所、新零售企业自身、外部环境的角度采取有效的措施。

（一）会计师事务所应对新零售企业投资管理内部审计风险所采取的策略

会计师事务所的审计人员是完成投资管理内部审计工作的执行者，需要改变传统的审计工作模式、思维理念，主动去适应新零售企业投资管理内部审计工作的新情况。在这一过程中，要充分考虑新零售企业的特点，针对其数据量庞大繁杂的特征，充分利用数据分析和数据挖掘等先进的信息化工具，辅助完成审计过程，有效地审查新零售企业投资管理过程中、财务报表中的各种舞弊问题。这里需要注意的是，新零售企业的投资管理财务数据是否合理，应该引入第三方的数据作为标准，这样才能使得审计结果更加客观和可信。内部审计工作中，还要认真区分是大环境改变、突发事件影响导致的投资管理财务报表问题还是企业主观上造假导致的财务报表问题。这样，通过审计工作、区别对待，就可以对非主观出现错误的企业投资管理进行纠偏、对恶意造假的企业进行严肃处理。

（二）新零售企业所应对新零售企业投资管理内部审计风险所采取的策略

从新零售企业自身来看，建立准确完整的投资管理财务制度和财务流程，满足各级审计工作的审查要求，是企业长期稳定发展所需要的。因此，新零售企业要做好内部自查、内部监督工作，避免主观上的刻意造假所带来的内部审计风险。内部人控制是造成内部审计风险的重要原因之一，因此避免企业成为超级大股东的一言堂，形成合理的股权结构，做好企业内部治理，激发企业员工的工作热情，都在客观上成为规避审计风险的重要条件。虽然新零售企业的财务数据规模大、样本复杂，企业自身也要全力保证投资数据的真实和可靠，并且建立起有效的投资管理内部监督机制，形成全体员工全面监督、广泛监督、持续监督的良性机制，对内部的问题及时发现、严肃处理，全力配合各级审计工作的开展。

（三）外部环境所应对新零售企业投资管理内部审计风险所采取的策略

除了会计师事务所、新零售企业两个审计工作的直接相关角色以外，企业所处的外部环境也应该发挥自己的力量，推动新零售企业更好地应对投资管理内部审计风险。一方面，在企业内部的监督制度之外，形成有力的外部监督机制。例如，零售行业的监督，可以对新零售企业形成更好的约束机制，对企业可能出现的投资管理中各种审计风险防患于未然。另一方面，从审计行业的角度看，与教育行业相配合，培养出更多的适合于新零售企业审计工作的人才，也是非常重要的。这些人才，应该在熟练掌握各种审计业务的基础上，对信息技术、互联网技术、数据挖掘技术有深刻的理解和一定的掌握，并能将这些技术应用于新零售企业的投资管理内部审计工作中，既保证审计结果的准确性也保证审计工作的时效性。

结论

在信息技术浪潮的影响下，零售企业依托互联网建立在线平台，并根据用户消费的经验数据进行商品的推送，不仅最大限度地保证了消费者的需求，也更加便利了消费者的选择方式。以消费者为中心，依托数据挖掘和信息技术，实现零售商品的在线交易和高效物流配送，成为新零售模式的突出特点。相比于传统零售企业，新零售企业具有诸多的优势，但也隐藏着审计风险。本文研究工作中，首先对零售企业、新零售、内部审计风险三个概念进行了界定。其次，对新零售企业的投资管理审计风险进行了多维度分析，包括：第一，多个层次上的投资管理财务报表错报所带来的内部审计风险；第二，多种原因导致的投资管理确认不当所带来的内部审计风险；第三，各种因素导致的投资管理检查低效所带来的内部审计风险。最后，从会计师事务所、新零售企业自身、外部环境三个角度，给出了应对新零售企业投资管理内部审计风险的具体策略。

参考文献：

[1]杨坚争，齐鹏程， 王婷婷.“新零售”背景下我国传统零售企业转型升级研究[J].当代经济管理，2018，40（09）：24-31.

[2]李艳.数字技术发展对新零售企业投资效率的影响——基于融资约束中介效应[J].商业经济研究，2023（13）：156-159.

[3]崔春，付新源.新零售模式下零售企业的审计风险及应对——以永辉超市为例[J].财会通讯，2024，35（07）：101-108.