新收入准则下建筑施工企业建造合同收入确认的具体方法

摘" "要：在新收入准则下，建筑施工企业的建造合同收入确认方法发生了显著变化。根据新收入准则，建筑施工企业需要采用完工百分比法来确认收入。这意味着企业需要根据合同进度，将合同总收入分阶段确认为收入。这种方法要求企业对合同进度进行准确的估计，并定期调整收入确认的进度，以确保收入的准确性和可靠性。基于此，针对新收入准则对建筑施工企业建造合同收入确认带来的影响、新收入准则下建筑施工企业建造合同收入确认具体方法，以及新收入准则下建筑施工企业建造合同收入确认的建议展开分析，希望可以提高建筑施工企业财务报告的透明度。

关键词：建筑施工企业；新收入准则；建造合同；收入确认

中图分类号：F406.7；F426.92" " " "文献标志码：A" " " 文章编号：1673-291X（2024）20-0107-04

随着国际财务报告准则的不断更新和演进，新收入准则的实施对建筑施工企业的财务会计产生了深远影响。建筑施工企业作为特殊行业，其合同的特点和复杂性决定了其在收入确认方面存在一系列挑战和难题。因此，建筑施工企业需要深入理解新准则，制定相应的收入确认政策和具体方法，以保证财务报告的准确性和可靠性。

一、新收入准则概述

新收入准则是指国际财务报告准则（IFRS）第15号《收入》标准，旨在规范和统一企业如何识别、计量和报告收入。该准则于2018年1月1日生效，取代了旧有的收入准则，对企业财务报表的编制产生了重大影响。新收入准则的制定是为了解决旧有收入准则在识别、计量和报告收入方面存在的不一致性和复杂性问题，旨在提高财务报告的透明度、可比性和可理解性，为投资者、债权人和其他利益相关者提供更准确、更有用的信息。新收入准则的基本原则是建立在一个核心概念上，即将收入与企业向客户提供商品或服务的转移相匹配。具体而言，该准则要求企业根据客户对商品或服务的控制权转移来确认收入，而不再是传统的以交付、服务完成或风险转移为基础。新收入准则适用于所有与客户订立合同的企业，无论其业务性质如何，只要涉及商品或服务的交付，均应按照该准则确认收入。新收入准则规定了一个五步法的收入识别模型，包括：（1）识别合同；（2）识别合同中的性能义务；（3）确定合同价格；（4）按照合同性能义务转移的情况确认收入；（5）收入的报告。新收入准则与传统准则相比存在一些重大变化，例如合同组合、合同变更、收入分配等方面的处理。这些变化给企业在实施新准则时带来了挑战，需要企业及时做好准备并认真执行[1，2]。

二、新收入准则对建筑施工企业建造合同收入确认带来的影响

（一）影响合同收入确认标准

传统上，建筑施工企业在确认合同收入时主要依据工程完成程度来进行，而新收入准则则强调将收入与客户对商品或服务的控制权转移相匹配。这意味着在确定合同收入时，建筑施工企业需要更加关注合同履行过程中客户对项目的实际控制权转移情况。可见，根据新准则，合同收入确认的标准发生了变化。因此，建筑施工企业需要根据新的合同确认标准来调整其收入确认时间。新准则要求企业在确认合同收入时识别合同控制条件，即客户对项目的控制权何时转移。这需要建筑施工企业对合同条款和交付要求进行更加细致的分析和评估，以确定控制条件的满足情况[3，4]。

（二）按时段确认改为按时点确认带来的影响

一家建筑公司主要承接大型基础设施项目，在新收入准则实施前，该公司根据完成百分比法确认收入，这是一种按时段确认收入的方式。新准则实施后，某些情况下需要改为按时点确认收入。该建筑公司最近赢得了一项新的大桥建设合同，合同总价值为1亿美元，预计工期为3年。在新准则下，该项目的收入确认需要基于项目达到特定里程碑时客户控制权的转移。一是按时段确认：假设按照完成百分比法，该公司在第一年完成了25%的工程量，于是确认了2 500万美元的收入；第二年完成了50%的工程量，确认了5 000万美元的收入；最后一年完成了剩余25%的工程量，确认了2 500万美元的收入。二是按时点确认：根据新准则，只有在客户取得了对项目的控制权时，收入才能被确认。假设这个项目有三个关键里程碑，每个里程碑完成时，分别转移了项目30%、30%和40%的控制权给客户。因此，收入的确认将与这些里程碑的完成紧密相关。可见，在新准则下该建筑公司在第一年因为达到第一个里程碑确认了3 000万美元的收入，在第二年确认了3 000万美元，而在最后一年确认了40 00万美元。这与之前平滑的收入确认方式相比，收入波动更大。在工程进行中，客户要求对设计进行修改，这导致成本增加和里程碑调整。该建筑公司需要重新评估合同的总价值和剩余的执行义务，会导致收入确认时间和金额的调整。在新准则下，关注点转移到了控制权的转移上。例如，在工程的某个阶段，尽管工作已完成，但由于控制权未转移给客户，该建筑公司就不能确认收入。这要求该建筑公司要精确地评估和记录控制权的转移情况。新准则要求在某些情况下必须资本化直接成本，因此，这家建筑公司需要调整其会计政策，以便对这些成本进行资本化处理，由此会影响其财务报表的表现。通过这个案例，可以看到新收入准则下按时点确认相比于按时段确认，对建筑施工企业的收入确认时间点、金额以及财务管理带来了显著的影响。企业需要对合同执行的每个阶段进行更细致的管理和评估，以确保符合新的收入准则要求。

（三）合同非现金对价格带来的影响

新收入准则下建筑施工企业在建造合同收入确认时要知道如何处理合同中的非现金对价格的影响。这种非现金对价格的影响包括各种形式的奖励、折扣、奖金或其他形式的激励性付款。在新准则下，这些非现金对价格的影响需要被合适地识别、分配和确认。一是企业需要识别合同中的非现金对价格的影响，并将其与合同其他部分区分开来，以确定是否存在任何形式的非现金对价格的影响。二是根据新准则，企业需要将非现金对价格的影响合适地分配到合同总价值中，并将其与合同其他部分相结合以确定收入的确认方式。三是确认非现金对价格影响的时间通常取决于实现相应收入的条件。例如，如果非现金对价格的影响与特定的里程碑或事件相关联，那么确认可能会与这些事件的发生相对应。四是非现金对价格的影响会对企业的财务报表产生影响，特别是在合同周期内收入的确认和金额的确定方面。因此，企业需要注意要确保准确和透明地反映这些影响。假设一个建筑公司签订了一份价值1亿美元的合同，其中包括一个奖励条款，如果项目在规定时间内完成，将获得额外的500万美元奖金。根据新准则，该公司需要将这500万美元的奖金合适地分配到合同总价值中，并在符合相关条件时确认收入。因此，新收入准则要求建筑施工企业更加细致地处理合同中的非现金对价格的影响，并确保其准确地反映在财务报表中，以符合会计原则和审计要求[5，6]。

（四）对费用核算带来的影响

在新准则下费用核算必须与收入确认相匹配，以反映合同履行过程中产生的成本。一是新准则要求费用核算与收入确认一致。因此，建筑施工企业需要确保所发生的成本与相应的收入确认匹配，以便反映合同的实际履行过程。二是新准则要求在某些情况下资本化直接成本，这与过去不同，会影响到费用核算的方式。企业需要根据新准则的要求调整其会计政策，确保将符合条件的直接成本资本化，并在适当的时候摊销。三是在新准则下间接成本的分摊可能需要更加精细化。建筑施工企业需要确保合适地分摊间接成本到各个合同上，以反映实际的成本分布情况。四是新准则强调费用和收入之间的关联性。建筑施工企业需要确保费用的记录和核算能够准确地反映合同履行的实际情况，并与相应的收入确认相匹配。比如，某个建筑施工企业在完成合同的某个阶段需要支付额外的人力资源成本，以确保项目能够按时交付。根据新准则这些额外的人力资源成本需要被资本化，因为它们直接与合同的履行相关，并且预期会为未来产生经济利益。因此，费用核算需要相应地调整，以确保这些成本被正确地资本化和摊销。

三、新收入准则下建筑施工企业建造合同收入确认具体方法

（一）履约进度能够合理确定的收入确定方法

根据新收入准则建筑施工企业在确定建造合同收入时可以采用履约进度能够合理确定的收入确定方法。一是百分完工法。根据百分完工法，收入的确认取决于合同的完成程度。建筑施工企业可以通过测量已完成的工作量与总工作量的比例来确定收入。这可以通过物理完成度、成本完成度或其他合适的衡量指标来确定。二是成本法。成本法是一种根据已发生成本来确定收入的方法。根据这种方法，收入的确认与实际发生的成本相关联。建筑施工企业可以将已发生的成本与合同总成本进行比较，以确定应该确认的收入。三是里程碑法。里程碑法是基于合同中确定的关键里程碑来确定收入的方法。建筑施工企业可以根据实现的里程碑数量或达成的关键事件来确认相应的收入。这种方法特别适用于合同具有清晰的阶段性目标或事件的情况。四是合同成本法。合同成本法是一种根据合同预计总成本和合同阶段性进展来确定收入的方法。建筑施工企业可以根据合同的预计总成本，并结合每个阶段的实际进展来确认相应的收入。五是可变考核基准法。根据可变考核基准法，收入的确认取决于合同中设定的可变考核基准的实现情况。建筑施工企业可以根据这些可变考核基准的实现情况来确认相应的收入。在确定合适的收入确认方法时，建筑施工企业需要考虑合同的特定情况、合同条款、项目进度以及任何相关的风险和不确定性。同时，为了符合新收入准则的要求，企业还应该对所选方法进行适当的会计估计，并在财务报表中进行充分的披露[7，8]。

（二）履约进度不能合理确定的收入确定方法

在某些情况下建筑施工企业会面临履约进度不能合理确定的情况，这会导致确定收入的困难。在新收入准则下，建筑施工企业需要在这种情况下采取一些特定的方法来确定收入。一是如果履约进度不能合理确定，建筑施工企业会根据合同中的其他可变考核基准来调整收入的确认。企业应该根据合同条款和实际情况，进行适当的会计估计。二是在无法合理确定履约进度的情况下，建筑施工企业可以采用授权法确定收入。根据这种方法，企业可能根据客户的授权或其他相关的法律文件来确认收入。这种方法通常要求与客户达成一致，以确保收入的合理确认。三是建筑施工企业可能会采用预测法来确定收入，即根据预期的合同履行情况来确认收入。四是在一些情况下建筑施工企业会依赖于独立审计或评估来确定收入。比如，委托独立审计机构对合同的履行情况进行评估，并根据其结论来确认收入。五是建筑施工企业可以根据合同期限来确定收入。在履约进度无法合理确定的情况下，企业会根据合同的时间框架来确认收入，如按照合同中规定的时间节点来分配收入。在选择适当的收入确定方法时，建筑施工企业需要综合考虑合同约定的情况、合同条款、项目进度以及任何相关的风险和不确定性。同时，企业应该确保所选方法符合新收入准则的要求，并进行适当的会计估计和披露。

四、新收入准则下建筑施工企业建造合同收入确认的建议

（一）加强合同全面梳理归纳

在新的收入准则下，建筑施工企业在确认建造合同收入之前，加强对合同的全面梳理和归纳是至关重要的。建筑施工企业应该仔细审阅合同条款，包括支付条款、交付要求、责任和义务、变更条款等，确保对合同的每个方面都有清晰的理解，以便在确认收入时考虑到所有相关因素。确定合同中的关键条款和条件，特别是与收入确认相关的条款，如履约条件、支付条件、变更管理和风险转移等，这些条款将有助于指导企业在确认收入时的决策。建筑施工企业需要了解项目的整体进度和不同阶段的要求，识别合同执行过程中可能面临的风险和不确定性，如工期延误、材料供应问题、变更要求等，评估这些风险将有助于确定合适的收入确认方法，并为可能产生的影响做好准备。与客户、项目经理和其他相关方进行密切沟通，确保对合同要求和项目进展的理解一致。这有助于减少误解和争议，并确保在确认收入时考虑到所有相关因素。此外，建筑施工企业要建立有效的记录和文档管理系统，记录合同执行过程中的关键信息和决策，这些记录将有助于支持收入确认过程，并为未来的审计和审查提供依据。通过加强对合同的全面梳理和归纳，建筑施工企业可以更好地理解合同条款和要求，降低收入确认过程中的风险，并确保符合新的收入准则要求。

（二）优化收入确认工作流程

建筑施工企业要建立清晰的收入确认流程，确保所有员工理解并按照准则的要求执行，制定详细的流程图和标准操作程序，以指导员工在不同情况下的操作步骤。建立跨部门的协作机制，确保项目管理、财务、合同管理和法务等部门之间的紧密合作，确保在收入确认过程中考虑到所有相关因素，并及时解决可能出现的问题和争议。利用自动化和数字化工具来简化收入确认流程。例如，使用专业的会计软件来跟踪合同进展、生成报告和进行会计核算，以减少手工操作和错误的风险。建立实时监控和报告机制，定期跟踪项目进度、收入确认情况以及可能的风险，及时发现潜在问题并采取相应的措施加以解决。提供针对新收入准则的培训，确保员工了解准则的要求和影响。同时，通过定期的沟通和反馈机制，提高员工对收入确认工作重要性的认识和理解。此外，建筑施工企业可以建立有效的审计和内部控制机制，对收入确认过程进行审计和监督。比如，建立审计程序、内部审查机制和风险控制措施，以确保准确性和合规性。通过优化收入确认工作流程，建筑施工企业可以提高效率、降低风险，并确保符合新的收入准则要求，从而增强企业的竞争力和可持续发展能力[9，10]。

（三）做好新旧收入准则下账务衔接工作

在过渡期内建筑施工企业需要特别关注如何做好新旧收入准则下的账务衔接工作，以确保顺利过渡并保持财务报告的准确性和一致性。企业应该评估新旧收入准则之间的差异，特别是在收入确认方面的差异。了解这些差异对企业财务报告的影响是非常重要的，因为它们可能导致收入金额、确认时间点以及相关成本的变化。基于对差异的评估，制订一个详细的过渡计划，明确过渡期内需要执行的步骤和时间表。这个计划应该包括谁负责执行每个步骤、使用什么样的工具和资源以及如何处理潜在的问题和挑战。确保财务团队和相关人员都能接受到关于新收入准则的培训和教育，他们需要理解新准则的要求，并学会如何应用这些要求来处理建造合同收入的确认工作。在过渡期内，建议企业同时运行新旧收入准则，以便进行比较分析和验证。这样可以确保新准则的应用是正确的，并及时发现和解决潜在的问题。审查并根据新准则调整会计政策，确保会计政策的更新能够正确反映新准则的要求，同时在财务报告中做出适当的披露。及时与审计师和监管机构沟通，分享过渡计划和执行情况，并及时解决他们提出的问题或关注点。通过以上建议，建筑施工企业可以更好地完成新旧收入准则下的账务衔接工作，确保财务报告的准确性。

（四）严格遵守新收入准则中的计量模型

在新收入准则下，建筑施工企业在确认建造合同收入时应严格遵守新收入准则中的计量模型，即五步法模型。建筑施工企业要确保准确鉴别建造合同，应该清楚了解何时达成了合同，并且合同的内容和条款要清晰明了。确定合同中的履约义务，这可能涉及提供建筑服务、交付建筑材料等，确保所有的履约义务都被准确识别，并且与合同的条款一致。确定合同对应的交易价格或可预测的收入金额，包括合同中明确规定的价格、变更订单的影响等因素。确保收入金额的确定符合新准则的要求，根据完成程度确认收入，建筑施工企业应该采用合适的方法来确定已完成的工作量，然后据此确认相应的收入。最后，根据前面的步骤确认收入，确保确认的收入金额准确反映了企业在合同期间已经履行的履约义务，并且符合新收入准则的要求。在执行这五个步骤时，建筑施工企业应该密切遵循新收入准则的规定，并且在确认收入时进行充分的审慎，这样可以确保收入确认的准确性，同时降低错误和风险的发生[11，12]。

五、结束语

综上所述，新收入准则的实施对建筑施工企业的收入确认方法产生了深远影响。企业需要全面梳理合同，确保合同进度的准确计量和收入的合理确认。通过遵循新准则，建筑施工企业能够提供更加透明和一致的财务信息，有助于投资者和其他利益相关者更好地理解企业的经营状况。企业应积极适应新准则的要求，不断提高会计信息的质量，以支持企业的可持续发展。

参考文献：

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[5]" "王保增.基于EPC工程合同的收入确认方法研究：以G公司蚌埠湿除项目为例[D].南京：东南大学，2020.

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[8]" "李雪玲.新收入准则下建造合同会计核算方法的探讨[J].纳税，2019（30）：44-45，50.

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[11]" "文怡.新收入准则对建筑企业的影响研究：以四川路桥为例[D].成都：西南财经大学，2021.

[12]" "王安超.新收入准则对石油工程企业收入确认的影响研究[J].中小企业管理与科技·上中下旬刊，2018（12）：62-63.

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