试论绿色税务会计核算体系的构建

［摘 要］本文旨在探讨我国绿色税务会计核算体系的构建。首先，介绍绿色税务会计的背景和重要性，指出其符合环境保护共识和推动可持续发展的作用。然后，详细阐述我国绿色税务会计核算体系中原料资源的账务处理、产成品出售、生产过程中的废弃物处理等主要业务流程。最后，提出推进绿色税务会计核算体系有效运行的建议，包括加强理论研究、完善税收政策、制定准则和培训财务人员等。通过构建全面有效的绿色税务会计核算体系，有助于推动绿色转型和可持续发展，促进税收政策的改进，实现经济社会的可持续发展。

［关键词］绿色税务；会计核算体系；建议

［中图分类号］F23 文献标志码：A

随着全球环境问题的日益突出，可持续发展的重要性逐渐凸显，绿色税务会计作为在税务会计核算中注重环境保护和可持续发展的一种会计体系，引起了许多国家的关注。绿色税务会计不仅能够将环境成本纳入核算范围，更能推动企业绿色转型，提升企业形象和竞争力，促进税收政策的发展和调整，实现经济社会的可持续发展。因此，构建绿色税务会计核算体系具有重要意义。

1 绿色税务会计核算体系的内涵

绿色税务会计核算体系是指根据国家环境、税收政策，系统地对环境污染防治、资源开发与利用相关的税费进行确认、计量和报告。这一核算体系不仅体现了税收经济学与环境科学的交叉融合，也体现了会计学科在环境保护领域的应用与创新。与传统企业的财务会计相比，绿色税务会计核算体系更加强调“绿色税制”的核心理念，即通过对经济行为者进行环境治理和资源高效利用的引导，达到提升生态环境品质的目的。绿色税务会计核算体系的构建，实际上是对绿色税收制度在财务核算与报告领域的具体应用。当前，国内对于绿色税务会计核算的研究和实践仍处于起步阶段，理论层面的探讨较多，而实际操作层面的应用相对较少。

2 绿色税务会计核算体系构建的重要性

绿色税务会计的重要性主要体现在以下几个方面：首先，绿色税务会计核算体系的构建符合国际社会对环境保护的共识和需求。在全球范围内，越来越多的国家、组织和企业意识到环境问题的严重性，提出了一系列环境保护的政策和措施。绿色税务会计核算体系的构建能够将环境成本纳入核算范围，为企业和政府制定环境保护政策提供了重要的参考依据。其次，绿色税务会计有助于推动企业绿色转型和可持续发展。绿色税务会计核算体系的构建可以通过核算和分析企业的环境成本和效益，帮助企业优化资源利用、减少污染排放、提高能源效率，促进企业在生产经营中更加注重环境保护和可持续发展。第三，绿色税务会计核算体系的构建有助于提升企业形象和竞争力。在当今社会，人们的环保意识日益增强，消费者对于环境友好的产品和企业越来越关注。通过绿色税务会计的实施，企业可以更好地展示自己的环保成果，提升企业形象，获得消费者的认可和支持，提高竞争力。最后，绿色税务会计核算体系的构建有助于推动税收政策的发展和调整。绿色税务会计核算体系的构建可以为政府提供准确的环境成本数据和信息，帮助政府评估和调整环境税收政策，促进资源的优化配置和环境管理的改善，实现经济社会的可持续发展。

3 绿色税务会计核算体系存在的问题

3.1 绿色税务会计核算体系建设尚不完善

目前，我国仅对四类污染物分别征收税费，这种单一的税制设计既难以增强民众的环保意识，也难以有效监督企业的“绿色发展”行为。我国现行的“绿色税”实际上是由“消费税”和“资源税”等税种组成的，而非真正意义上的绿色税收体系。从环保角度来看，企业排污是一种严重的环境污染现象。然而，在我国现行的环保税收制度中，排污费的计算方式存在不科学之处，导致企业对排污问题缺乏足够的重视。这种不完善的排污费计算方式已成为制约我国经济可持续发展的重要因素。

3.2 绿色税务会计核算体系不够规范化和标准化

当前，我国在绿色税务会计核算体系存在不够规范化和标准化问题。尽管我国环保政策已初见成效，但在实际操作中仍面临诸多挑战。特别是在绿色会计领域，缺乏专门针对绿色税务的会计核算账户和理论基础研究。当前，企业往往以排污费、绿化费等费用代替绿色税务会计核算，未能设立独立的明细账户来详细记录绿色税务的核算情况。这不仅导致企业因缺乏环境意识，还可能对环境与资源的保护造成负面影响。

3.3 缺乏绿色税务会计核算专业人才

绿色税务会计核算体系是一个高度综合化的领域，它要求从业人员具备环保、会计和税务等多方面的专业知识。这种复合型人才的稀缺性，使得在构建绿色税务会计核算体系时遇到了很大的困难。一方面，环保与会计这两个专业在传统教育体系中往往缺乏交叉，导致培养出的学生难以同时掌握这两个领域的知识。另一方面，绿色税务会计作为一个新兴的研究领域，尚未形成大规模的专业人才培养体系，这也限制了具有该专业背景的人才的供给。这不仅增加了体系建设的难度，还可能导致企业在环保责任履行方面存在疏漏，进而影响到企业的声誉和可持续发展。

4 我国绿色税务会计核算体系中主要业务的账务处理

4.1 原料资源的购入

在购入原料资源时，企业需要开具发票或其他购销合同，作为原料资源购买的凭证。同时，企业还需要将该笔交易记录到原料资源的账户中，包括购买原料资源的数量、金额等信息。其次，企业在核算原料资源时，应该将环境成本也纳入考虑范围。环境成本包括环境保护费、排污费等与原料资源的采购和使用相关的费用。这些费用应当与购买原料资源的费用一并计入原料资源的成本中，以便准确地计算企业的环境成本［1］。第三，在购买原料资源时，企业应尽量选择环保型原料。环保型原料指的是对环境污染较小或无污染原料。在账务处理中，企业可以在购入环保型原料时进行额外的分类和核算，以便更好地反映企业的环保成本和环境效益。最后，由于原料资源的价格可能会发生变动，企业需要根据实际情况及时调整原料资源的账面金额，以确保账务处理的准确性。

4.2 产成品出售

首先，企业在销售产成品时需要开具销售发票或其他销售凭证，作为产成品销售的凭证，销售发票中应包含产成品的数量、价格、税率等相关信息，同时还应注意填写与环境相关的信息，如环境保护费和资源税等。其次，销售收入也是企业经营活动中的重要一环，因此需要准确地进行核算和记录，收入应根据销售发票或其他凭证的内容进行分类，包括销售金额、税额等相关信息。如果企业销售的产品属于环保型产品或绿色产品，可以单独记录并纳入环保产品销售的统计。第三，从销售成本的角度来看，原材料、直接人工、间接人工以及间接费用等与产成品销售直接相关的费用也是十分重要的，企业需要根据实际情况按照合理的方法对销售成本进行分摊计算，并记录在相应的账户中。最后，企业必须对销售产成品所产生的污染物排放、废弃物处理等的相关费用和成本进行核算和记录，这样可以更全面地反映企业在环境保护方面的责任和支付的成本［2］。

4.3 生产过程中的废弃物处理

在生产过程中，企业往往会产生各种废弃物，包括固体、液体废弃物和废气等。在绿色税务会计核算中，企业需要将这些废弃物的处理成本纳入考虑范围，以便精准地计算企业的环境成本。

首先，企业在处理账务过程中需要对不同种类的废弃物进行分类和记录。比如：对于固体废弃物，企业可以开设相应的账户，并记录废弃物的种类、数量、处理方式等相关信息；对于液体废弃物和废气排放，企业可以通过仪表盘检测和排放数据记录等方式获取相关数据，并将其纳入账务处理中。在这一处理过程中，企业需要承担一定的费用，包括处理费和环保设施投资等，这些费用应与生产成本共同计入相关的账户中，并在核算上体现出来。其次，企业还可以根据实际情况，采用成本分摊或直接计入的方式，将废弃物处理费用分配给相应的产品或部门，这样可以更准确地反映企业在废弃物处理方面的责任和成本。此外，企业还可以通过节约资源和循环利用等措施减少废弃物的产生量，从而减少废弃物处理的成本。最后，企业还需要考虑销售产品的生命周期和后续处理，以及相关的环境成本，企业应该将产品生命周期中与环境相关的费用，如产品回收和处理费用等计入相关账户［3］。

5 推进绿色税务会计核算体系有效运行的建议

5.1 加强对绿色税务会计的理论研究

首先，应加强对绿色税务会计的理论研究。绿色税务会计是一个新兴的领域，应该加强对环境成本的界定和计量方法的研究，以及与绿色税收政策相关的会计制度和政策措施的研究，为绿色税务会计核算体系的建立提供理论依据和实践参考［4］。其次，应进一步完善我国绿色税务体系。我国已经颁布了一系列环境保护和绿色发展的税收政策，但还存在一些不足之处。需要进一步完善税收政策，明确绿色税收的范围和税率，并将环境成本纳入税务会计核算范围。最后，应加强企业财务人员对绿色税务会计专业理论和业务知识的学习。绿色税务会计是一门专业性较强的学科，需要财务人员具备相关的理论知识和实践技能。企业应加强对财务人员的培训，提高其绿色税务会计核算能力和水平。

5.2 完善绿色税务体系

首先，建立完善的绿色税收政策体系。绿色税收政策是绿色税务会计核算的基础和依托，应针对不同领域和行业，制定具体的环境税收政策和税率，并明确绿色税收的范围。这有助于引导企业加大环境投资和节能减排的力度，推动绿色经济的发展。其次，加大绿色税务监管和执法力度。绿色税务会计核算需要保证数据的准确性和合规性，这需要有相应的监管和执法力度。税务部门应加强对绿色税务核算的监管，提供准确的核算指导和政策解释，确保企业按照法律法规的要求进行绿色税务会计核算和申报工作。同时，应加大对绿色税收违法行为的查处力度，维护税收秩序的公平公正［5］。最后，开展宣传教育和培训活动。绿色税务会计是一个新兴的领域，许多企业和财务人员对其了解还不够深入。税务部门可以组织宣传教育活动，提高企业和财务人员对绿色税务会计的认识和理解。同时，开展培训活动，提升财务人员的绿色税务会计专业能力和水平。

5.3 制定专门的绿色税务会计准则

首先，成立绿色税务会计准则制定机构。应成立由相关政府部门、学术界和企业界代表组成的专门机构，负责制定绿色税务会计准则。该机构应具备权威性和专业性，结合国内外绿色税务会计的最佳实践和国情，制定可行的准则，为企业的绿色税务会计核算提供统一的标准和规范。其次，制定涵盖全面内容的绿色税务会计准则。绿色税务会计准则应包含具体的会计处理要求和核算方法，涵盖生产、销售、废弃物处理、排放等环节。准则应明确环境成本的界定和计量方法，规范环境相关税收的核算和申报流程，确保企业按照准则进行绿色税务会计核算工作。最后，进行宣传和推广。绿色税务会计准则的制定只是第一步，还需要将准则的内容和要求广泛推广给企业和财务人员。可通过制定指南、举办研讨会等方式，将准则的核心要点和实施方法传达给相关人员，提高他们对绿色税务会计的认识和理解。

5.4 加强对绿色税务会计专业理论和业务知识的学习

首先，建立培训计划和课程体系。企业应该制订绿色税务会计培训计划，根据企业的实际情况和需求，确定培训内容和形式。建立相关的培训课程体系，包括绿色税务会计的基础理论、法律法规、核算方法和实际操作等方面的知识，旨在提升财务人员对绿色税务会计专业知识和技能的掌握。其次，提供丰富多样的学习资源。企业可以建立绿色税务会计学习平台或提供在线学习资源，包括教学视频、案例分析、文献资料等。让财务人员随时随地学习，促进他们对绿色税务会计理论和实践的全面了解［6］。最后，鼓励财务人员参与专业认证和学术研究。企业可以鼓励财务人员参加绿色税务会计相关的专业认证考试，如绿色税务会计师考试等。这样可以提升财务人员的专业水平和认可度。同时，也可以鼓励财务人员参与绿色税务会计的学术研究，积极探索和分享领域的最新发展和实践经验，推动绿色税务会计的不断创新和发展。

6 结语

构建绿色税务会计核算体系是一项复杂的工作，需要加强理论研究，完善税收政策，制定准则，培训财务人员。只有通过这些努力，才能推动绿色税务会计核算体系的有效运行，为企业和政府制定环境保护政策提供参考依据，促进经济的绿色转型和可持续发展。因此，各方应共同努力，推动绿色税务会计核算体系的建立和发展，为环境保护和可持续发展作出

贡献。

参考文献

［1］刘博，孙文乐，官银. 试论我国绿色税务会计核算体系的构建［J］. 税务研究，2019（8）：114-118.

［2］谢阿红，李元浩，卢敏欣. 企业绿色税务会计核算体系及优化路径分析［J］. 会计师，2019（3）：3-4.

［3］邸超伦，武阳. 绿色税务会计核算体系及优化策略分析［J］. 纳税，2018（17）：79.

［4］马春光，许宁，李强，等. 绿色税务会计核算体系优化研究［J］. 财会通讯，2018（1）：52-55.

［5］孙德让. 我国企业绿色税务会计核算体系的构建［J］. 现代营销（下旬刊），2016（7）：153.

［6］周艳丽. 构建企业绿色税务会计核算体系的研究［D］. 成都：西华大学，2014.

［作者简介］别婷婷，女，山东青岛人，青岛中机科技产业有限公司，中级会计师，本科，研究方向：会计。