浅析如何防范跨境电商进出口企业涉税风险

随着跨境电商行业的不断发展，国家出台了一系列针对跨境电商的税务管理法规。跨境电商企业只有严格遵守目前的法规，才能够合法合规降低税务成本。本文分别对跨境电商零售进口和出口企业的涉税风险加以分析，对于如何提升税务合规水平提出相关的建议。

跨境电商零售进口政策的发展

（一）跨境电商零售进口试点初期阶段

2012年至2016年是跨境电商零售进口的试点期，这段期间，对于跨境电商零售进口商品是按个人物品进行监管，征收行邮税，相关税率参照同期《进境物品完税价格表》。对于单票50元以下的物品实行免税优惠政策。在此期间，个人跨境购物的金额上限未进行规定，只是比照原有的行邮税的额度，单票不能超过5000元。

（二）2016年开始实行一些新的监管方式及政策

1.创设了几种不同的监管模式（见表）

2.跨境零售进口业务按照正面清单加以管理

根据财政部、发展改革委、工业和信息化部会同多个部门以2016年第40号文件公布的《跨境电子商务零售进口商品清单》，设置了跨境电商零售进口的清单目录，该目录中的商品才可以进行此种业务。当时的清单中的商品共计1200多项，主要是一些日用消费品。2018年又新增了100多项商品，数量达到1300多项。

2019年版针对跨境零售，又补充了相应的清单商品。清单中的商品数量达到1400多项。

2022年清单中又补充了20多项商品，累计达到1400多项商品。

3.针对单次交易以及个人年度交易的金额上限加以规定

根据《财政部、海关总署、国家税务总局关于跨境电子商务零售进口税收政策的通知》（财关税〔2016〕18号）的规定，跨境零售进口的单次交易上限设定在2000元，个人年度交易上限设定在20000元。超过限值的跨境零售进口交易，需要根据一般贸易的征税方式进行全额征收关税、增值税、消费税。

根据《关于完善跨境电子商务零售进口税收政策的通知》（财关税〔2018〕49号），单次交易和个人年度交易的的限额分别被进一步上调到5000元和26000元。超过限额的，虽然可以继续从这一渠道进口，但需要按货物税率全额征收进口关税和相应的增值税、消费税。

4.针对不超过限值的交易实行一定的优惠税率

根据财关税〔2016〕18号文件的规定，在限值以内进口的商品，关税税率设置为零税率，其他的流转税（增值税、消费税）暂时按照正常的70%征收。

跨境电商零售进口相关涉税风险及其防范

（一）消费者凭借积分抵扣的金额不得从完税价格中扣除

【案例】消费者从某电商企业进口甲商品的原价为100元，消费者可依据网上领取的优惠券抵扣40元，向海关申报60元商品价格。

此种情况下，需要以100元作为完计税价格计算进口税额，其中积分优惠的40元不得扣除，需要在申报清单“非现金抵扣金额”字段如实申报。

根据海关总署《关于明确跨境电商进口商品完税价格有关问题的通知》，跨境商品完税价格的确定应遵循普惠制原则，以实际成交价格为完税价格。

（二）非正面清单商品归类合规问题

海关对跨境电商零售进口实施正面清单管理，非清单内的商品不得以跨境电商零售进口方式入境销售。

电商企业在进行新品类的跨境采购时，需特别注意商品归类，防止因归类错误，将本不属于正面清单的商品，错误归入正面清单商品税号。如发生此种情况，属于伪报贸易行为，存在较高的法律风险。

【案例】某电商企业按照医疗器械的品名申报进口美容仪（税号85098090），功能主要是相关皮肤病的治疗。在跨境零售进口时，经相关部门评估，认为该器械未取得中国医疗器械注册或备案，属于非正面清单商品，应归入按摩器具（税号90191010），不得通过跨境电商渠道销售。

通过该案例可见，对于一些商品需要防止错误归类。特别注意一些容易发生混淆的商品，如美容仪（容易在家用电器与医疗器械之间发生混淆）、保健品（容易在食品和药品之间发生混淆）、护肤品（容易在护肤品与治疗功效药品之间混淆）等。

（三）商品归类错误导致漏缴税款的风险

在归类错误导致漏缴税款的情形中，比较常见的有一些商品属于应税消费品，但由于归类错误，导致少缴消费税。

【案例】2023年初，某公司以“1210模式”向上海海关申报进口一批硅凝胶。该企业认为该商品对皮肤损伤有一定的治疗作用，而且在国家药监局进行过注册登记。该公司在进口时将该商品归入税号（3005909000），向海关申报缴纳关税，未申报缴纳消费税。海关经过分析，认为此类商品只能算作对皮肤的美化作用，难以归入医疗器械的范畴。海关认为该商品应该归入美容化妆品的税号，应该征收消费税。据此，海关认定该项进口商品少缴了进口的消费税，金额为人民币四万多元。海关据此进行了补税及罚款。

跨境电商出口涉税风险及防范

（一）跨境电商企业“买单报关”出口的风险及防范

1.买单报关出口的风险及防范

“买单报关”出口方式，是指一些公司没有出口经营权，将自身的出口业务委托给货运代理公司等进行代理报关，实际出口企业的名称进行了转换。在“金税四期”背景下，目前税务机关有多种方式获取企业的销售信息。近年来在多地发生的一些案例，表明了“买单报关”出口存在一定的涉税风险。

【案例】深圳龙岗华南国际城是一个跨境电商聚集区。2022年，当地税务机关发现其中一家公司上年的增值税、企业所得税等均为0申报。税务机关通过跨境电商平台销售记录进行查询，发现了该企业隐瞒收入7000多万元的事实，这家公司就属于“买单报关”方式出口。该企业被税务机关以“视同内销”补征各项税费，共计200多万元，并处以罚款。

2.“买单出口”风险的防范

由于这种运作方式下，没有报关出口的数据，无法正常办理收汇以及结汇等业务，存在一定的风险。另外，买单出口一般被认为需要按照视同内销缴纳各项税费。

（1）如果能取得专用发票，建议享受出口退税政策

如果采购时能取得专用发票，在各种代理出口模式中可以选择正规的模式。在正规的代理出口模式下，委托方与受托方可以一起签订正规的代理出口协议，规范办理《代理出口货物证明》。

根据国家税务总局《关于发布〈出口货物劳务增值税和消费税管理办法〉的公告》的规定，出口货物的代理方企业，应提供自身所在地税务机关签发的代理出口货物证明。此种情形下，委托方可以自己办理相关的出口退税。

（2）针对享受出口免税政策的建议

根据《关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税〔2012〕39号）的规定，针对大量的没有进出口经营权的商贸企业委托代理出口，应该属于文件中规定的非出口企业委托出口的情形。此种情形下适用增值税免税政策，不能够按照外贸企业的退免税进行操作。在此情形之下，不能办理出口退税，否则会涉嫌骗税的违法风险。

（3）注意“无票免税”政策的适用范围

根据《财政部国家税务总局商务部海关总署关于跨境电子商务综合试验区零售出口货物税收政策的通知》（财税〔2018〕103号）规定，对综试区电子商务出口企业零售出口未取得有效进货凭证的符合条件的货物，试行增值税、消费税免税政策。

根据上述文件，目前只有市场采购贸易方式出口不需要进项发票，进行免税申报，不征税也不退税。即在一定区域内（经认定的市场集聚区）采购商品，由符合一定条件的经营者办理出口通关手续的贸易方式享受出口无票免税优惠。

其他出口模式，如跨境电子商务出口海外仓业务作为B2B出口业务，尚不适用跨境电子商务综合试验区零售出口货物增值税、消费税“无票免税”政策。

（4）收入确认及所得税计缴的建议

在“买单出口”模式下，货物的销售收入必须计入委托方的账务之中，涉及的利润需要并入所得之中计算缴纳企业所得税。

（二）跨境电商公司委托第三方收款未入账的风险及其防范

【案例】江苏某跨境电商公司常年通过跨境电商平台ebay销售电机。2022年间，其通过第三方收款公司收取的美元货款，涉嫌隐匿收入，被认定为偷税行为，受到相应的处罚。

可见，在“金税四期”的大背景下，跨境电商企业的相关信息处于基本透明状态。特别是在“买单出口”的操作模式下，抬头企业一般会把自己的抬头借出，抬头企业经常在财务上不进行销售入账，从而出现税务违法风险。

（三）跨境电商货物出口方式申报有误的风险及其防范

【案例】2023年的某月，一家公司向海关申报出口货物，价值接近200万美元，申报的监管方式为跨境电商B2B直接出口模式。海关调查发现，这些货物的出口方式应属于一般贸易方式，原因是出口没有通过跨境电商平台进行。与相关要求有差异。海关定性为出口监管方式申报方面涉嫌违法，最终该企业受到相应的罚款处罚。

在跨境电商B2B直接出口方式下，境内企业需要在规定的跨境电商平台上达成交易，之后需要通过跨境物流直接将货物送达境外企业。在此过程中，企业申报订单信息，以及单一窗口申报报关单的过程中，一旦出现信息申报有误，就会面临相应的违法风险。

基金项目：上海外国语大学贤达经济人文学院2023年度校级科研项目：“金税四期”背景下电子商务企业税务风险防范及合法节税措施研究，编号：XdKY234714

作者单位：上海外国语大学贤达经济人文学院、商学院