企业内部审计失败的成因及应对措施探讨

摘要：在现代企业管理架构中，内部审计已跃升为不可或缺的治理工具，它通过独立、公正的审查与评估，覆盖企业的财务报告、运营活动以及内部控制机制，旨在揭示潜在错误，优化运营效能，并筑牢防线，防止和发现舞弊行为。虽然内部审计在企业管理中起着重要的作用，但在实际操作中，内部审计仍然可能出现失败的情况，这种情况不仅会影响企业的利益，也会影响内部审计的权威性和有效性。基于此，文章分析企业内部审计失败的成因，探讨有效的应对措施，旨在提高企业内部审计质量，降低审计风险。

关键词：企业；内部审计；失败原因；应对策略

随着企业规模的不断扩大和市场竞争的日益激烈，企业内部审计工作的核心地位愈发凸显，其作为企业内部控制框架的基石，承担着审查和监督企业经济活动的重任，通过对企业运营流程的细致审视，为管理层提供决策所需的精准数据支持，促进企业资源的合理配置和有效利用。现如今，在内部审计过程中，由于各种原因，内部审计风险不可避免地存在，导致无法达到预期的效果，这就需要企业充分采取有效的应对措施，推动审计工作向新时代的需求发展，以确保企业的经济稳定，将风险降低到最小化。

一、企业内部审计的作用

企业内部审计主要承担着监督、评估和促进企业运营效率与合规性的作用。内部审计通过对财务报告的验证，保障了报告的真实性和透明度，防止了财务舞弊的发生，通过对企业运营的各个环节进行深入分析，识别流程中的瓶颈和低效环节，提出改进建议，从而提高运营效率。同时，审计还负责检查企业是否遵守了相关的法律法规，减少不合规风险，避免法律诉讼和罚款，建立和维护一个透明、负责且高效的企业环境，从而增强利益相关者的信任并支持企业的可持续发展。

二、企业内部审计失败的表现

（一）舞弊和腐败

舞弊和腐败是企业内部审计失败的直接表现之一，从财务报告的操纵到资金的非法挪用等各种形式的舞弊行为，这些行为有时涉及高级管理层。例如，管理层可能利用其对企业运营的控制，进行不正当的财务操作，如隐藏债务、夸大收入或私自挪用公司资金。同样，腐败行为表现在对供应商和合作伙伴的不当利益输送，或是在接受采购和外包项目时收取贿赂。由于审计人员与被审计单位存在过于密切的关系，或是审计人员自身也卷入其中。

（二）报告失真

内部审计应当提供真实、准确的信息，帮助企业管理层做出决策。然而，当审计报告失真时，会误导管理层和其他利益相关者，影响他们对企业状况的判断和决策。报告失真可以表现为多种形式，例如错误地表达企业的财务状况、忽略重要的业务风险，或是过分强调不重要的问题。这种失真可能是无意的，比如由于审计人员的失误或能力不足导致数据处理错误或信息解读不准确。然而，有时失真也可能是有意为之，如审计人员或管理层出于个人利益考虑而故意歪曲信息。在一些案例中，审计报告可能被修改或调整以符合某些预定的结果或目标，这种现象在一些以达成短期业绩目标为主导的企业中尤为常见。

（三）审计程序和方法不当

当审计工作未能遵循适当的程序或采用正确的方法时，导致审计证据的不充分、不可靠，进而影响审计结果的准确性和可靠性。不当的审计程序包括未全面覆盖所有相关的业务单元或风险区域，或者审计测试的样本量不足以得出统计上有效的结论。例如，如果审计团队仅仅关注历史数据的复核，而忽视了对现有控制系统的测试，会遗漏一些现存的风险点。同样，如果审计方法过时，不适用于当前企业面临的复杂和动态变化的环境，也无法有效识别风险和问题。

三、内部审计失败对企业的影响

在财务方面，审计失败导致重大财务失误和舞弊行为被忽视，这些行为若未被及时发现和纠正，为企业带来巨大的经济损失，甚至危及企业的财务稳定。从合规角度看，审计的失效意味着企业未能遵守相关的法律法规，面临罚款、诉讼或业务受限等风险。在战略层面，内部审计的一项重要职责是为管理层提供关于风险和控制措施的建议，帮助制定或调整企业战略。审计失败使得管理层缺乏准确的信息支持，导致基于错误或不完整信息做出决策，从而影响企业长期发展战略的有效实施。审计失败会损害企业的声誉。当外部利益相关者如投资者、客户和合作伙伴察觉到审计问题时，会对企业的诚信和能力产生怀疑，影响其业务关系和市场地位。

四、企业内部审计失败的原因分析

（一）审计人员素质不高

在现代企业管理中，内部审计作为一种自我监督、自我完善的重要手段，对于企业的健康发展具有重要意义，这就需要内部审计人员必须具备扎实的专业知识和丰富的实践经验，因为内部审计工作涉及企业的各个层面，因此，内部审计人员具备广泛的知识面和深厚的专业素养，只有具备这样的素质，才能对企业的财务状况进行全面、准确地评估，为企业提供有针对性的改进建议。目前，内部审计工作涉及企业的机密信息，所以道德品质是内部审计人员的基本素质，若内部审计人员缺乏诚信，可能会在审计过程中出现徇私舞弊、隐瞒事实等行为，导致审计结果失真，这不仅会影响企业管理层对企业状况的判断，还可能导致企业陷入法律纠纷，对企业的声誉和利益造成严重损害。但在实际工作中，一些审计人员可能只具备基本的财务知识，对审计的理论知识和实践经验了解不够深入，他们可能没有接受过系统的培训，对于审计的方法和技巧掌握不够熟练，这种情况下，他们在工作中往往只能依靠自己的经验和直觉进行判断和决策，容易出现错误和疏漏，而且大部分审计人员可能只是简单地进行录入和整理工作，没有了解企业的财务状况和业务运营情况，对于财务报表的真实性和准确性没有足够的把握，容易受到误导和欺骗，还可能因为个人情感或其他原因，对于某些问题存在偏见或主观判断，这就会很容易忽视一些重要的细节，导致审计结果不准确或不可靠。

（二）对企业缺乏全面深入了解

审计人员核心职责之一便是深入、全面地掌握企业的资产状况，这就要求他们不仅需要详细审视企业的固定资产及无形资产等多元资产构成，还需通过这些资产的具体情况来准确评估其质量与价值，为了有效识别资产减值的风险，还需要关注企业的资产负债结构，了解企业的债务水平和偿债能力，判断企业的财务风险。与此同时，还应全面了解企业的业务模式、市场竞争情况、销售渠道等，这样才可以评估企业的盈利能力和发展潜力，判断企业是否存在经营风险，比如，市场环境发生变化，审计人员就需要预测这种变化对企业的影响，并提前做好应对措施；竞争对手的情况发生变化时，审计人员也须及时调整策略，以保持企业的竞争优势，因此，内部审计人员如果不能全面掌握企业的经营状况，就无法为企业提供有效的建议和改进措施。另外内部审计人员制作的审计报表需要与企业的实际情况保持客观一致，审计报表是企业内部和外部利益相关者了解企业经营状况的重要依据，如果审计报表与企业的实际情况存在较大差异，将会影响企业的形象和信誉，甚至可能导致企业面临法律风险。

（三）审计内部缺乏更加完善的运营机制

企业内部审计需要一个完善的运营机制来保证其正常运行，这一机制可以确保审计活动能够有条不紊地进行，更对企业的经济活动进行“综合性”的审视，为企业提供决策所需的准确信息，有效保护企业资产的安全与完整，进而推动企业的经济效益稳步提升。然而，一些企业在制定审计目标时过于宽泛或模糊，导致审计工作无法有针对性地进行，而且组织结构不合理，导致审计部门与其他部门间的沟通与协作受到阻碍，这无疑增加了审计工作的难度，还有部分企业在审计程序的执行上显得不够严谨，机制上存在的缺陷也影响了审计结果的可靠性，此外，内部审计人员的职责界定模糊，权利不明确，一是内部审计人员的分工不明确，没有明确的职责和任务，审计人员既要负责财务审计，又要负责合规审计，甚至还要参与企业的战略决策，这使得审计人员在执行审计工作时难以集中精力，影响了审计工作的效果；二是内部审计人员的权利没有得到充分的保障，他们在工作中受到各种不必要的干扰和限制，并且存在工作成果没有得到应有的认可和奖励，导致他们的工作积极性和创造性得不到有效激发。

（四）企业信息化程度不够高

在企业内部信息化程度较低的情况下，大量的数据都是以纸质形式存在，需要进行手工录入和整理，这不仅耗费了大量的时间和人力资源，而且容易导致数据的丢失和错误，由于数据录入和整理得不规范，审计人员很难从庞杂的数据中发现问题。在企业内部审计过程中，审计人员需对企业的财务数据、业务流程等多维度数据进行详尽的审查和深入的分析，以便发现潜在的问题和风险，如果企业的信息化程度较低，数据分散在各个部门和系统中，审计人员很难迅速地获取到所需的数据，这不仅会导致审计人员在分析问题时缺乏科学性和准确性，还会大大增加企业内部审计的难度和工作量。除此之外，在手工录入和处理数据的过程中，很容易发生信息的泄露和丢失，这对于企业的经营和管理来说是一个严重的威胁，同时，在缺乏有效的数据备份和恢复机制的技术下，一旦发生数据丢失或损坏的情况，将给企业带来巨大的损失。

五、预防内部审计失败的措施

（一）提升审计人员素质

在当今日益复杂多变的商业环境中，企业的稳健运营离不开高效的审计工作，鉴于审计工作涵盖财务、税务、内控等多个关键领域，审计人员的专业能力和知识储备显得尤为关键，为确保审计人员具备足够的专业素养和实践经验，企业应定期开展针对性的培训活动，可组织内部或外部专家进行培训，以帮助他们了解最新的法律法规、行业标准和最佳实践，使他们不断提高自己的业务水平。同时，企业应积极倡导审计人员投身于专业的审计认证考试，以获取业界认可的专业资格，此举不仅有助于审计人员深化专业知识，提升职业技能，更能强化其职业道德素养，增强企业在外部市场的竞争力，目前，两大备受瞩目的专业资格认证分别是注册会计师（CPA）和注册内部审计师（CIA），强烈建议企业为审计团队提供充裕的时间与资源，积极鼓励他们参与这些认证考试，并建立激励机制，对取得专业资格的审计人员给予一定的奖励，以激发他们的学习积极性。随着企业规模的扩大和业务的多元化，审计工作的难度和复杂性也在不断增加，在这种情况下，企业需要招聘具有不同专业背景和经验的审计人员，而且企业还要为新招聘的审计人员提供培训和指导，因为新招聘的审计人员可能对企业的审计规则和方法不熟悉，也可能对企业文化和工作流程不了解。因此，企业需要为他们提供培训和指导，让他们尽快适应新的工作环境和工作内容，以满足审计工作的多样化需求。除此之外，企业文化是组织内部的共同价值观和行为准则，深刻影响着每位员工的工作态度和行为模式，一个积极向上的企业文化，能够点燃员工的工作激情，激发其创新潜能，这就需要企业建立一种健康的企业文化，促使员工更加主动地参与内部审计工作，更加积极地提供有价值的审计建议。

（二）加强对企业的全面深入了解

审计人员需要与企业的各个部门的负责人进行深入的交流，全面理解各部门的工作流程，掌握其所采用的专业工具和方法，并进一步洞察企业的整体业务流程，让审计人员能够构建起对企业运营情况的全面认知。另外，企业还应该主动向审计人员提供各种相关的信息，如财务报表、会计记录、业务报告等，这些信息的透明度，对于审计人员全面了解企业的财务健康状况、及时发现潜在风险至关重要，同时，还要提供市场信息、竞争对手信息、客户信息等，让审计人员从更广泛的角度了解企业的运营情况，提出更全面的建议，这样才能减少财务风险。在为企业提供信息支持时，需要注意保护商业秘密，只需要提供那些对审计工作有必要的信息即可，而不应该提供过多的敏感信息，需要注意的是，企业还要确保提供的信息的准确性和完整性，任何信息的错误或遗漏都可能误导审计人员，进而影响审计结果的精准性。为此，建议审计人员定期与企业各部门召开沟通会议，深入了解各部门运营情况，积极收集反馈与建议，帮助审计人员了解企业的情况，提高他们的工作效率。

（三）完善审计内部的运营机制

审计计划的制定是审计运营机制的基础，企业应该根据自身的经营状况和发展目标，制定出切实可行的审计计划。这个计划应该从审计的目标、范围、方法、时间表等入手，因为审计的目标是明确审计的重点和方向，范围是确定审计的具体内容，方法是规定审计的具体手段，时间表是安排审计的具体进度，只有明确了这四个方面，企业才能有效地进行审计工作。与此同时，企业需要管理好审计过程，由于审计过程是审计工作的核心，它决定了审计的效果和质量，所以企业应该确保审计的独立性和公正性，避免审计人员受到任何形式的干扰和压力，而且还应该建立一套有效的审计过程管理制度，包括审计的组织结构、审计的人员配置及工作程序等方面，这样能够进一步提升审计质量和效率。除此之外，企业则需对审计结果进行反馈和处理，审计结果是审计工作的输出，它是企业改进管理、提高效益的重要依据，因此，企业应该对审计结果进行全面、深入地分析，找出问题的根源和原因，制定出切实可行的改进措施，也应该对审计结果进行公开和透明的公示，以增强企业的公信力和社会责任感，进而提高企业的运营效率和效果。随着企业的发展和社会的变化，企业的经营状况和发展目标可能会发生变化，这就需要企业对审计运营机制进行调整和优化，也就是说要定期对审计计划、审计过程、审计结果等进行审查，看看是否有需要改进的地方，在不断调整和完善审计运营机制下，能有效地确保审计行业健康可持续发展。

（四）提高企业信息化程度

信息技术的发展为企业提供了更加高效、便捷的信息处理手段，在传统的审计工作中，审计人员需要对企业的各项业务数据进行手工整理、汇总和分析，这一过程既耗时又容易出错。因此，企业要积极引入信息技术，以实现对各项业务数据的自动化处理，这样能确保数据处理的“系统性”，具体来说，企业可以引入先进的财务管理软件，或者利用数据分析工具对海量业务数据进行深度挖掘和分析，为审计人员提供更加全面、准确的审计依据。另外，需要完善的信息系统来实现对审计工作的全面支持，这样可以帮助企业实现对各个业务领域的实时监控，确保企业的运营数据真实、准确、完整，也就是说，审计人员在进行审计工作时，可以直接从信息系统中获取所需的数据，并对财务数据进行深度分析，这种技术革新能够有效提升审计效率，使审计人员可以迅速识别出异常交易和潜在的虚假账目。在信息技术背景下，企业亦须构建和完善统计报表与分析工具体系，统计报表作为企业经营的“晴雨表”，会迅速反映各项业务运营状况；分析工具可以揭示出企业发展的潜在趋势与规律，为企业战略规划和长远发展提供重要指导，建议企业选择Excel、SPSS、SAS等成熟软件，以及各种数据可视化工具，如图表、地图等，在这些报表和工具的使用下，企业可以更加直观地了解企业的运营状况，发现问题并及时采取措施。在这当中，外部审计机构是对企业内部审计工作的重要补充，通过与外部审计机构的合作，企业可以汲取其丰富的审计经验和先进的审计理念，借此机会改进内部审计流程，提升审计工作的专业性和质量，这就需要企业积极与外部审计机构建立合作关系，定期邀请外部审计专家对企业的内部审计工作进行指导和培训，提高内部审计人员的业务水平和综合素质。

（五）设立审计监督机构

设立一个具有权威性和独立性的审计监督机构，能够确保内部审计活动得到管理、监督，并提高其效率和效果，从而减少审计失败的发生。通常该机构直接向董事会或其下属的审计委员会报告，减少管理层对审计工作的不当干预，确保审计结果的客观性和真实性。监督机构的成员应具备财务、法律和行业相关知识，以及丰富的审计或相关领域的工作经验，能够准确评估审计工作的有效性和准确性。审计监督机构的主要职责包括制定内部审计政策和程序，审批审计计划，监督审计实施过程，评审审计报告，以及跟进审计建议的执行情况，确保审计工作遵循国际和行业的标准，及时发现和纠正审计过程中可能出现的问题，如审计范围的遗漏、审计证据的不足或审计判断的错误。同时，强化审计监督机构的调查权力，在必要时，该机构应有权进行独立的调查，以解决利益冲突、舞弊行为或其他严重问题，这要求机构具备足够的资源和权威来进行深入调查，并能保证调查结果的公正性和透明度。监督机构的工作成果和审计发现应该向所有相关利益方公开，不仅包括董事会和管理层，也应包括股东和其他关键利益相关者。这种透明度不仅有助于增强各方对审计工作的信任，也能促进企业治理的持续改进。

六、结语

综上所述，企业内部审计失败的原因有很多，企业应该从多方面进行改进，以防止内部审计失败，通过以上措施，内部审计工作才能更加有效，为企业发展提供有力的支持。

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（作者单位：中国水利水电第八工程局有限公司）