财务共享模式下企业会计内部控制体系建设研究

摘要：伴随着信息化、数字化与智能化技术的发展与应用，信息数据的共享时代已然来临，由相关技术支持的财务共享模式成为现代企业提升财务管理质量和效率的必要手段。财务共享模式的运用一方面促进了企业业财融合，由此提升企业的信息分析、运用管理、风险防控能力，强化企业会计内部控制效能。另一方面也对企业会计内部控制提出更高的要求并由此带来一系列问题。因此，在实施财务共享模式的同时，企业应当积极面对机遇与挑战，围绕财务共享模式的特点与内部控制的五个要素，找出会计内部控制体系建设的问题与不足，并实施科学有效的改进策略，推进财务共享模式下企业会计内部控制体系建设不断迈向新的高度。

关键词：财务共享模式；企业会计；会计内部控制；体系建设

一、引言

内部控制是为了保证其经营发展目标得以达成而实施的组织化、政策化、程序化、制度化的管理机制，该机制对于防控企业风险，保障企业高效、有序经营与发展具有重要作用。对于企业而言，其内部控制的核心就是会计内部控制。只有构建与持续完善科学、高效、可行的会计内部控制体系，才能够保证内部财务信息质量，优化资本结构并保证资产安全、提升财务与业务的管理效率。会计内部控制是企业财务共享体系中一个重要组成部分，财务共享模式下企业的战略目标、组织结构、管理流程、风险防控等内容都会发生相应的变化，导致会计核算与内部控制的关键点、风险点等也对应发生改变。因此，在财务共享模式下，现代企业如何从自身实际出发，发现、分析与解决会计内部控制相关问题，进一步推进会计内部控制体系的建设，是必须关注且亟待解决的重大课题。

二、财务共享模式下企业会计内部控制体系的概述

（一）企业财务共享模式概述

财务共享模式是在信息化及相关技术的支持下，基于财务管理的共享互通理念，结合相关的目标、制度、流程及资源配置，实施信息化、数字化、规范化、高效化的财会管理，在利用信息优势促进企业业务与财务深度融合的基础上，提升会计业务能力。企业实施财务共享模式的主要目的是提高内部信息共享与处理效率，优化内部组织结构及资源配置，规范业务流程，有效控制成本及防控风险，从而助力企业战略目标的实现并推动企业健康、可持续发展。

（二）企业会计内部控制体系概述

企业会计内部控制体系，是企业在保证数据信息准确可靠及信息高效传递与处理的基础上，采取会计管理的手段促进企业内部监督、管理与控制活动更为安全、规范与高效，由此构建综合性的企业内部监管控制系统。企业会计内部控制包括五个要素，即环境、风险、控制、信息沟通、监督，这五个要素从不同角度与内容强化企业内部监督管控效能。会计内部控制以国家法律、政策，企业及行业制度、会计准则等为依据，监督与约束企业人员的行为，及时发现企业运营管理中存在的问题并采取措施改进。通过会计内部控制工作，企业能够及时、准确地预测、识别、评估风险，强化风险防控水平，从而保障企业利益。与此同时，会计核算与监督是会计内部控制中的关键所在，通过会计内部控制体系建设，运用科学的分析工具与方法，对企业经济活动进行事前、事中、事后全过程覆盖的监督管理，确保企业经济活动的真实、高效与合规，降低各类相关风险发生的概率。

（三）财务共享模式与企业会计内部控制的逻辑关联

财务共享模式基于财务信息产生、整合、传递、处理高效、准确的优势为会计内部控制提供全面性的信息数据支持，企业内部控制在促进企业经济活动规范化及提升企业运营管理水平的基础上推动财务共享体系得到更为充分利用并实现持续完善与发展，两者相互促进，相辅相成。该财务共享模式的赋能对企业会计内部控制产生以下积极作用。

1. 促进企业的降本增效

传统的企业财会工作内容狭窄，仅限于资金管理、预算、核算及生成财务报表等，对于企业经济活动的控制能力不足，并且未有效覆盖企业业务。而在财务共享模式下，企业基于业财融合形成覆盖企业业务与财务活动的高质量的信息数据，提升财会工作对企业经济活动、业务活动、控制活动的分析与把控能力，从各相关方面合理控制企业资金的流入与流出，实现高效的全面预算管理与成本控制，助力企业降本增效。

2. 提高企业风险防控能力

财务共享模式促进了现代企业财务管理的改革创新，提升财务管理的质效，既强化了财务管理对企业各经济活动的控制水平，又能够在事前阶段规避或防控相关风险。利用财务共享模式，企业内部各部门、各子公司之间消除“信息孤岛”，及时把握整体经营情况，依托实时的信息数据获取、处理与监控，借助科学的数据模型动态化监控风险，极大地提升了企业风险防控能力。

3. 提升企业信息传递效率

在企业传统财会工作中，信息数据主要依靠各部门收集、整理、汇总与报告，且在很大程度上仍然依赖于人工作业，难以保证信息数据的效率和准确率，并且信息数据的传递缺乏时效性。而依托财务共享模式，企业的信息工作流程得以全面优化，信息数据的准确率、全面性以及传递效率大幅提高，为会计内部控制提供有力的信息支撑。

4. 增强企业核心竞争力

在日趋激烈的市场竞争环境下，企业必须通过提升运营管理质量，控制成本、防范风险等手段增强企业实力与市场核心竞争力，这是新形势下现代企业发展所必须关注的重点内容。而财务共享模式支持的会计内部控制实现了对企业整个经营发展的规范化控制，推动企业沿着战略目标迈进，从而使企业不断提升市场核心竞争力，为企业健康与可持续发展提供坚实的保障。

三、财务共享模式下企业会计内部控制体系建设问题分析

（一）会计内部控制环境存在的问题

1. 财务条线组织架构不合理

一些企业在实施财务共享模式后，未能相应地优化财务会计内部控制条线组织架构，而是将会计内部控制作为企业财务管理的一个分支，如此导致会计内部控制体系不能完整、独立运行。如此就产生如下问题：一是财务共享模式在支持会计内部控制的过程中，人员、信息数据、系统等优势难以全面发挥出来，影响了会计内部控制的整体效率。二是权责不明，信息传递口径不一致，导致在预算、报销、核算、税务等方面工作中不知与哪个岗位对接，容易造成会计内部控制工作的混乱。三是财务共享模式下的会计内部控制岗位设计缺乏相互制衡、约束功能，存在一定的隐患。

2. 业务部门与财务部门明显分离

虽然当前企业财会人员掌握专业的财会知识与技能，并具有一定的信息化素养，但实际上大部分财会人员真正深入接触与了解业务的机会和时间较少，对于企业主营业务的把握十分有限，可能造成会计核算、会计分析中出现失误，导致会计内部控制工作出现偏差，不利于对业务经济活动的把控。同时，业务人员也不能深入到财务部门了解财务共享模式与会计内部控制工作，以此在整理业务信息数据、传递业务信息、配合财会人员开展内部控制的过程中不能高效地提供支持、协同与配合，不利于会计内部控制工作的开展。

（二）会计内部控制风险评估存在的问题

1. 风险管理岗位设置不完善

在财务共享模式下，现代企业的内控风险管理水平得以提升，但由于会计内部控制的组织架构不完善，导致风险管理岗位的设置也不完善。具体的表现是，大部分企业没有在会计内部控制体系中设置专门的风险管控岗位，也没有配置能够胜任会计内部控制风险防控的专业化、高素质、复合型人才，使会计内部控制风险管理工作的效果难以保证。

2. 风险评估机制不健全

一些企业运用财务共享模式生成的经营风险报告中缺乏对风险全面、深入的量化分析，在一定程度上仍通过主观经验来判断风险，风险识别、评估、监测与防控的效率较低。换言之，企业未能从自身实际情况出发构建会计内部控制风险管理模型并设立对应的风险监测、预警机制，缺乏科学的量化指标来识别与评估风险，造成会计内部控制对风险的敏感度不足，导致风险管理的质量大打折扣。

（三）会计内部控制活动存在的问题

1. 业务流程较为冗杂

财务共享模式的运用提升了企业财会活动的效率，但由于相关流程较为冗杂，给会计内部控制工作带来一些麻烦。以费用报销为例：报销人员在报销系统中填写表格、上传凭证提出报销申请，而后由财会人员初审，初审通过后由财务主管复审，复审通过后则可按照申请予以报销。若初审和复审环节存在问题，则在相关人员操作不通过后打回申请环节。上述这一设置是为了严格对报销的管理，但是初审与复审两个节点的审核目标、审核内容几乎没有区别，如此的流程设置不仅不严谨，而且影响了报销系统的运行效率。

2. 信息系统运行效率较低

财务共享模式是以信息技术为基本支撑而实现的。在财务共享模式下，企业会计内部控制体系的运行对信息系统的依赖程度极高，但由于企业信息化建设水平不足，导致财务共享模式对会计内部控制活动的支持力度有限。一方面，企业信息系统的功能不完善。随着财务共享模式的持续实施，企业会计内部控制活动对于信息系统功能的要求更多且更高，但与此同时企业未能及时更新与增加信息系统的功能模块，导致会计内部控制缺乏全面的信息化支持。同时，由于企业在信息化建设中投入的资金有限，信息系统的测试、诊断、维护工作力度不足，致使系统运行缓慢。

（四）会计内部控制信息与沟通存在的问题

1. 信息传递的时效性差

财务共享模式的实施大幅提升了企业内部各单元之间、企业内部与外部之间信息传递的效率。但在实际操作中，企业财务部门与业务部门之间、上级部门与下级部门之间的会计内部控制信息传递时效性较差。一方面，财务部门与业务部门之间的信息传递是基于企业管理层的要求及制度规定进行的，主动性的信息互动较少，导致部门之间信息传递不完整、不及时。另一方面，企业缺乏有效的上下级双向互通的信息传递机制，信息传递两头遭遇瓶颈，会计内部控制工作的信息支持受限。

2. 内部沟通不足

财务共享模式未能够高效促进财务部门与业务部门沟通是诸多企业面临的现实问题。企业的一线业务部门人员日常从事业务工作，对于财会工作的了解较少，缺乏财务共享意识与内部控制观念，难以配合财务部门做好会计内部控制工作。企业财务人员的专业素质与财务共享理念、财会内部控制工作的能力也较为有限，相关工作经验不足，对业务的了解与掌握程度也十分有限，因此在实际工作中不能与业务人员展开目标明确、内容完整、方式恰当地沟通交流，无法及时准确地获取会计内部控制相关的信息。

（五）会计内部控制监督存在的问题

1. 监督的力度有限

财务共享模式的实施提升了企业整体的运营管理效能，强化企业内部监督水平，防范企业经营发展过程中可能发生的问题与风险。虽然大部分企业建立了财务共享模式实施及会计内部控制相关的监督管理制度，但制度不健全、制度的执行流于形式等问题导致企业会计内部控制工作不能得到全面、高效落实。同时，企业对于财务共享模式下会计内部控制的监督执行没有针对相关责任人开展指导与培训，会计内部控制活动的监督缺乏专业性且效力不足。另外，内部监督偏重于事中、事后监督，事前监督未得到有效落实，导致监督工作力度薄弱。

2. 绩效考核机制不完善

绩效考核是一种自发性的监督与促进机制，依托科学的绩效考核指标、方法及考核结果的运用，能够督促企业全员积极开展财务共享模式实施及其视角下的会计内部控制工作，形成会计内部控制的强大合力。但由于企业相关的绩效考核机制不完善，没有根据各人员的责任设置针对性的绩效考核指标，也没有采用科学适当的绩效考核方法，绩效考核结果的运用与相应的奖惩机制仍不完善，财务共享模式下会计内部控制难以实现全员积极参与、全员履职尽责。

四、改进财务共享模式下企业会计内部控制体系建设问题的建议

（一）优化会计内部控制环境

1. 优化组织结构

为了进一步推进财务共享模式的实施，使其为企业会计内部控制持续发挥重要的支持作用，建议企业将更多财会工作的职能纳入财务共享模式之中，扩展业财融合的深度与广度，使财会工作向着企业运营管理、监督决策等方面延伸。具体为：基于财务共享中心，设置资金管理、资产管理、财务核算、财务报告、风险管理、预算管理、成本控制、业务支持等岗位，在提升财会工作效能的同时完善财务共享模式的职能，将企业会计内部控制所需的财务、业务等资源集中起来，增进业财融合，为会计内部控制工作打好基础。

2. 促进财务部门与业务部门融合

财务共享模式下的企业会计内部控制以业财融合为基础开展，因此必须通过业务部门与财务部门的融合来促进业务信息与财务信息的融合。企业应当完善制度建设，明晰财务部门与业务部门在会计内部控制工作中的权责，建立可行的业务部门与财务部门沟通交流与协同合作机制，促进两个部门在日常工作中逐步融合。另外，企业要将共享理念、团结协作、信息化发展等理念纳入企业文化中，形成浓厚的共享协作经营发展氛围，为各部门之间的沟通协作创造有利条件。

（二）提高会计内部控制风险评估能力

1. 优化风险管理组织建设

企业应当建立与运行风险管理委员会，在委员会的内部控制单元中设置专门的会计内部控制岗位，实现财务共享模式下会计内部控制监管资源的高度集中，以此筑牢风险控制的防线。在财务共享中心设置内部控制岗位，负责借助财务共享模式收集、整合、汇总、分析内部控制相关的数据信息，形成内部控制报告，向财务部门、风险管理委员会汇报内部控制风险识别结果，配合财务部门、风险管理委员会完成风险的评估与防控工作。

2. 完善风险评估机制

运用信息技术、数字化技术建立会计内部控制风险评估模型，设置合理的评估指标，以财务指标与非财务指标相结合的指标体系对财务共享中心识别出的风险进行评估，预测可能发生的风险及其可能造成的影响，对已经存在的风险造成的影响程度及可能带来的损失进行评估，提升会计内部控制的风险评估能力。同时，完善风险评估流程，首先要确定会计内部控制风险评估目标，其次借助信息化手段识别风险因素，再次利用风险评估模型和工具评价风险程度，最终实施科学有效的风险防控策略。

（三）改进会计内部控制活动

1. 控制审批权限并完善相关流程

首先，企业应推行首签责任制，即首次审核经济活动事项的责任人对相关财会信息的真实准确及首次审批后产生的后果负责，在第一个审批环节就把控好财会信息的真实性。其次，由稽核会计进行初审，以高水平的财会专业能力、丰富的财会工作经验对票据、经济事项是否合法、合规与合理进行第二次审核，避免首次审核不当而产生后续问题。最后，财务分管领导预算管控，由企业财务分管领导从企业战略目标及运营管理的计划、需求出发，判断经济活动事项的发生是否符合企业经营发展要求。

2. 持续优化信息系统

一方面，企业应当加强对信息系统的优化与完善，适当缩短系统维护的周期，由专业人员定期对信息系统进行维护，在平衡成本与效益的基础上，及时更新功能模块，按需增加系统功能，保证信息系统能够动态化满足财务共享模式及内部控制工作的需要。另一方面，建立信息系统建设、优化、维护与使用的标准，加强信息安全管理，保障信息系统的安全、正常、高效运行，为财务共享模式及其支持下的会计内部控制提供有力支撑。

（四）强化会计内部控制的信息沟通

1. 提高信息传递的时效性

为了提高信息传递的时效性，企业应当基于信息系统的运行建立信息传递机制，制定与实施科学的信息处理与传递程序，优化信息资源的整合与配置，扩展信息传递渠道，全面提升信息传递的效率与质量。同时，企业还可依托大数据、云计算等技术建立“财务云”，将企业内部各部门、外部各相关利益者均纳入其中，实现利益链信息的实时共享，打破信息传递不畅的壁垒。

2. 加强内外部沟通交流

在财务共享模式下制定有效的沟通交流机制，防止企业因沟通交流受阻而导致会计内部工作各环节衔接不畅及权责不明确的问题发生。沟通交流机制主要有两种模式：正式沟通模式和非正式沟通模式，前者以文件、制度、会议、调研等形式促进企业内外沟通交流；后者以企业管理层、财务人员、业务人员及外部相关利益者之间的日常接触交流为主，通过沟通交流能力达到信息互通的目标。

（五）完善会计内部控制监督机制

1. 加强会计内部控制监督

首先，企业应当设立专门的会计内部控制评估小组，按照相关制度对相应经营周期内财务共享模式下会计内部控制工作成效进行评估，根据评估结果形成会计内部控制工作诊断报告，对会计内部控制进行评价与监督。其次，合理增加会计内部控制监督内容，配置高素质、专业化的监督人员，提升会计内部控制监督效能。最后，建立与推行财务共享模式下财会工作的检查机制，对企业各项活动进行现场检查、数据与资料凭证检查，如通过现场检查对企业采购活动及票据的开具等内容进行检查控制，通过资料扫描及上传在信息系统中进行勾稽审核。

2. 实施财务共享中心（FSSC）绩效考核

绩效考核是评价与监督财务共享模式下会计内部控制活动的必要手段，通过设置合理的可量化指标来反映会计内部控制的成效，并科学运用绩效考核结果。当前，对财务共享模式下会计内部控制进行绩效评估较为有效的是平衡计分卡法（BSC），从企业的业务、客户、内部运营管理三个角度，结合关键指标绩效考核法（KPI），设置财务共享模式下会计内部控制的关键指标，实施兼顾过程与结果的全面绩效评估，匹配有效的奖惩机制，从而督促各责任人通过积极履职尽责不断提升会计内部控制成效。

五、结语

综上所述，在财务共享模式下，企业管理层必须树立信息化、数字化的运营管理理念，主要从环境、风险、控制、信息沟通、监督五个维度审视自身的会计内部控制体系，发现其中存在的问题，并采取优化会计内部控制环境、提高会计内部控制风险评估能力、改进会计内部控制活动、强化会计内部控制的信息沟通、完善会计内部控制监督机制对会计内部控制体系进行优化与完善，使之为企业提升运营管理质量、风险防控能力以及市场核心竞争力，促进企业战略目标的实现发挥更大效用。

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【作者单位：天健会计师事务所（特殊普通合伙）】