交易性金融资产会计处理的若干思考

【摘 要】交易性金融资产作为企业短期交易而持有的金融资产，对于企业战略发展目标的实现及运营的持续性有着重要的意义。2017年3月31日，新《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》对企业交易性金融资产会计处理方式方法进行了明确。但是，由于实施时间较短，一些企业在进行交易性金融资产会计实践过程中存在一定的瓶颈和难点。因此，有必要从管理角度出发提升对此类资产会计处理的质量和效率。论文针对交易性金融资产会计处理进行了思考。首先，论文阐述了科学、合理进行交易性金融资产会计处理的现实意义；然后，指出了现阶段企业交易性金融资产会计处理存在的瓶颈；最后，从管理角度出发提出提升交易性金融资产会计处理质量和效率的保障建议，为企业持续、稳健发展提供有效保障。

【关键词】交易性金融资产；企业；会计处理；保障建议

【中图分类号】F275 【文献标志码】A 【文章编号】1673-1069（2024）08-0167-03

1 引言

市场经济高质量发展赋能金融市场持续、稳健发展。在此背景下，我国越来越多的企业开始关注和重视金融资产运作。交易性金融资产作为金融资产的重要组成部分，通过交易性金融资产来实现获利具有可行性。交易性金融资产是指存在于活跃市场之中、在资产到期之前进行出售并通过公允价值变动差价来获取利益的金融资产类型。美国财务会计准则中也对交易性金融资产进行了定义，提出交易性资产是短期内获取其现实权利或义务的金融资产。我国新《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》明确了交易性金融资产的概念，提出交易性金融资产指的是企业打算通过积极管理和交易以获取利润的债权证券和权益证券。

这类资产通常具有活跃的市场，企业会频繁买卖这些证券，以期在短期价格变化中获取利润。交易性金融资产的类型具有多元化特点，主要包括股票、债券、交易型基金、货币市场基金、外汇、固定收益以及金融衍生品等。随着交易性金融资产业务量的不断增加，企业对此类资产会计处理难度持续加大给企业带来了更为严峻的挑战。新《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》不仅对企业交易性金融资产会计处理质量提出了更加严格的要求，而且明确了具体业务处理方式方法，督促企业科学、合理开展相关业务处理。但是，目前企业在交易性金融资产会计处理过程中存在跨年处置、公允价值计量、企业期末财税处理及资产评估等方面的瓶颈，这些不确定性因素会对企业交易性金融资产会计处理的准确性造成不良影响。因此，有必要通过提升会计人员综合素质、重视交易性金融资产基础信息收集、完善交易性金融资产会计处理指导内容以及建立健全交易性金融资产评估机制等方式，提升交易性金融资产会计处理的科学性与合理性。

2 科学、合理进行交易性金融资产会计处理的现实意义

2.1 有利于企业短期性投资利好的实现

企业交易性金融资产的持有目的在于短期利益的实现，此类资产相较于其他类型金融资产，流动性更强，可以对企业短期内投资策略进行平衡，进而提升企业资金链的稳定性。科学、合理地进行交易性金融资产会计处理，可以通过系统、全面的信息数据，为企业投资策略的制定提供有效的信息参考，促进企业正确短期发展战略的制定和实施，有利于企业更好地实现利润最大化，体现出重要的现实意义。

2.2 有利于企业资本保全的实现

从企业生产、运营的视角出发，企业以实现利润最大化为根本目标的。利润作为企业生产创造产品或服务后的价值，对生产过程中各种消耗的补偿，可以为企业后续实现再生产循环提供可能性。科学、合理地进行企业交易性金融资产会计处理，通过公允价值计量方式将此类资产变动情况准确计入当期损益，可以有效避免应用历史成本进行计量过程中，因通货膨胀导致物价上涨而造成企业利润降低情况的发生，能够对交易性金融资产实际情况进行动态反映，有利于企业采取有效举措实现资本保全，体现出一定的现实意义。

2.3 有利于企业会计信息质量的提升

科学、合理地进行交易性金融资产会计处理，通过公允价值计量将此类资产的损益增减通过资产负债表和利润表体现，可以更加真实地反映企业资产负债的时点情况，有利于企业会计信息质量的提升。对于资产负债不平衡之处，企业可以对资产负债结构进行有效调整，并利用交易性金融资产的特性进行跨年度利润分配和平衡。高质量的会计信息对于企业资产结构以及资金流的稳定性有着重要意义。

3 现阶段企业交易性金融资产会计处理存在的瓶颈

虽然新《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》对企业交易性金融资产会计处理提出了较为细致的要求，但是由于交易性金融资产本身具有流动性强的特点，在会计处理上难免会存在一定的不确定性，主要体现在跨年处置、公允价值计量、期末财税处理以及评估机制等方面，具体瓶颈分析如下。

3.1 交易性金融资产跨年处置难度较大

由于企业交易性金融资产具有流动性特点，难免会出现一些资产需要跨年处理的情况。一旦处理不当，将会引起企业利润计量准确性下降的问题。具体来说，企业交易性金融资产在期末计量过程中是通过公允价值变动损益计量的，在企业利润中可以体现出具体的损益变动情况。而事实上企业并没有在实践中采取一定措施来实现交易性金融资产的转换和出售，因此，体现出的公允价值变动损益应当被视为尚未实现的利润，而不是真正意义上的利润。在年末通过资产负债表和利润表进行交易性金融资产相关信息披露过程中，需要严格谨遵新《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的谨慎性要求，将交易性金融资产公允价值变动损益纳入利润当中，进而可能会出现利润虚增或虚减的情况，这会对企业会计信息质量造成一定的负面影响。因此，企业交易性金融资产会计处理则会出现一定的瓶颈。

3.2 交易性金融资产公允价值计量存在主观性

企业交易性金融资产公允价值计量方式相较于历史成本计量而言，不仅在客观性上存在一定“折扣”，而且还存在一定的不确定性，需要一定的会计判断，这对后续会计处理难免会产生一定的干扰。具体来说，企业交易性金融资产公允价值变动需要计入当期损益，交易性金融资产现金流量的金额、时点和折现率等计量系数需要会计人员自行确定。如果企业会计人员专业能力存在局限性，那么在对交易性金融资产进行计量过程中，所设定的具体计量值合理性不足以及当期损益调整操作不当，都会对企业交易性金融资产真实价值的反馈造成一定影响，进而导致企业交易性金融资产的计量存在不确定性。

3.3 交易性金融资产期末财税处理存在难度

企业交易性金融资产由于会出现公允价值变动，因此应缴所得税需要根据持有期间与处置期间分别确定。从财务角度出发，考虑到交易性金融资产公允价值变动会对企业期末的资产负债表及利润表造成直接影响。所以，在报表日，经市场公允价值调整后的交易性金融资产的账面价值与初始交易性金融资产的账面价值之间的差额，需要通过公允价值变动损益进行处理，并进行本年利润结转。但是，从税务角度出发，财政部、国家税务总局在《中华人民共和国企业所得税法实施条例》中明确，交易性金融资产被持有期间因公允价值变动而产生的损益在会计报表中最终在本年利润中体现，而在计算企业所得税时需将其剔除。这样就会引起公允价值变动损益会计账面与计税基础的差异性，进而出现递延所得税负债和递延所得税资产，直接增加了此类资产会计处理难度和工作量。

3.4 交易性金融资产评估存在难度

新《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》对企业在具体金融资产公允价值确定上，提出了此类资产在活跃市场和不活跃市场两种情况下的资产价值确认方式。在活跃市场下，主要是以交易报价对公允价值进行确认；在不活跃市场下，主要是以同类或类似的金融资产交易报价进行公允价值确认；如果交易性金融资产及其同类或类似的金融资产都不存在活跃的交易市场，那么则需要通过资产评估进行公允价值确认。而在会计处理实践过程中，交易性金融资产评估却存在一定的难度，具体瓶颈如下：首先，在进行具体评估过程中需要参考市场价格，如果市场价格存在高估或者低估的情况，那么此类资产评估的公允性势必会受到一定影响；其次，在进行交易性金融资产公允价值确定过程中，还需要对评估参数进行不断更新，但更新过程中需要足够的基础信息数据，而信息收集难免会存在一定的困难；最后，现阶段，我国市场经济的成熟度不够，在交易性金融资产评估技术选择、确定以及应用上缺乏足够的了解，对于市场法、成本法以及收益法等具体评估方式方法选择的考虑深度不足，关于成交价格、资产耗费以及未来收益等确定价值的关键点与资产实际情况联系紧密度不够，一旦选择错误则会对资产价值造成负面影响。

4 对于企业交易性金融资产会计处理质量和效率提升的建议

通过上文分析可以了解到，现阶段我国企业交易性金融资产在会计处理上存在瓶颈。针对以上难点，本节进一步提出完善交易性金融资产会计处理指导内容、提升会计人员综合素质、重视交易性金融资产基础信息收集以及建立健全交易性金融资产评估机制等保障建议，促进企业交易性金融资产会计处理质量和效率的提升，具体建议如下。

4.1 完善交易性金融资产会计处理指导内容

企业应当结合新《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》对于当期交易性金融资产的会计处理要求，进一步完善自身交易性金融资产会计处理指导细则。要细化和量化此类资产的公允价值计量系数和标准，全面实现交易性金融资产公允价值计量各环节细节指导全覆盖。不仅要确定和动态调整交易性金融资产初始入账金额计量标准，而且还应当明确可能会产生的增值税、手续费、佣金、印花税以及包含在交易价款中的已宣布而未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息等标准，确保企业交易性金融资产会计处理能够有章可循，实现规范化处理，提升此类资产会计处理质量和效率。此外，对于上文所提出的企业交易性金融资产跨年处置难度较大的问题，具体在年末通过资产负债表和利润表将交易性金融资产公允价值变动损益纳入利润当中进行处理时，考虑到可能出现利润虚增或虚减的情况，要在报表附注中对一些会计处理可能产生的问题进行解释说明，明确相关会计信息结果得出的多重考虑因素。这样既能够体现出交易性金融资产计量和处置的谨慎性，而且能够更加全面、系统地反映交易性金融资产实际情况。

4.2 提升会计人员的综合素质

在新《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》实施背景下，企业应当充分认识到会计人员的综合素质对于交易性金融资产会计处理质量和效率的重要性，并考虑到交易性金融资产公允价值计量会计处理的复杂性，大力开展专业知识继续教育培训工作，切实提升会计人员综合素质。首先，企业应当结合自身交易性金融资产业务内容，安排专项培训为会计人员逐一讲解包括股票、债券、基金等交易性金融资产的会计业务处理方法和难点；其次，应当重视会计人员配套知识能力的提升，定期开展金融、税务、外汇、法律、计算机等与会计相关的专业技能的培训，不断优化企业会计人员知识结构；再次，企业可以引入专家指导方式，针对实践难点进行专项指导，深入讲解和解决会计人员所提出的具体问题；最后，考虑到交易性金融资产公允价值变动损益会计业务处理和税务处理要求上的差异性，企业还应当对会计人员的职业道德提出严格要求，要求其能够在合理避税的基础上进行公允价值变动损益合理处理，避免由于会计处理不当引发纳税风险。

4.3 重视交易性金融资产基础信息收集

要想科学、合理地开展交易性金融资产会计信息处理，准确、系统、完善的基础信息至关重要。鉴于此，企业应当提高对交易性金融资产会计处理基础信息收集工作的重视度。不仅要安排专人对交易性金融资产所在市场进行专项考察，在明确目标信息关键点之后，就交易性金融资产信息需求综合应用走访、函证、电话、网络等方式开展信息收集工作，而且应当引入和应用大数据、云计算等现代化信息技术收集交易性金融资产、同类资产以及类似资产的信息数据，通过收集、整理、分析，为后续此类资产会计处理科学性、合理性提供有效信息参考。

4.4 建立健全交易性金融资产评估机制

企业应当充分认识到交易性金融资产作为短期投资，其公允价值计量精准的意义所在。要能够建立健全交易性金融资产评估机制，在评估技术选择、确定以及应用上还深入考虑市场法、成本法以及收益法等具体评估方式方法适合场景。对于市场法的应用，主要是以同类或类似资产经调整后的成交价格来确定其价值；对于成本法的应用，主要是以交易性金融资产耗费来确定其价值；对于收益法的应用，主要是以交易性金融资产所产生的未来收益来确定其价值。通过方式方法的合理选择和应用，确保此类资产会计处理质量和效率的提升。同时，企业在条件允许的情况下可以引入第三方评估机构来对交易性金融资产进行有效评估，可以以季度、半年度以及年度为时间节点形成交易性金融资产评估报告，实现此类资产的动态评估和反馈，为企业此项资产会计处理质量和效率的提升保驾护航。

5 结论

总的来说，在新《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》下，企业交易性金融资产会计处理难点不断加大，具体操作中的不确定性不断涌现出来，对企业此类资产实际价值的反映造成一定负面影响。鉴于此，企业应当不断优化和完善交易性金融资产会计处理配套管理机制，通过进一步完善交易性金融资产会计处理指导内容、提升会计人员综合素质、重视交易性金融资产基础信息收集以及建立健全交易性金融资产评估机制来促进此类资产会计处理质量和效率的提升，为企业后续正确发展决策的制定和实施提供有效信息参考。

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