预算绩效管理下的技工院校成本核算的探索

全面预算绩效管理作为一种全过程、精细化的管理方式，体现目标和结果导向，将绩效理念和绩效要求贯穿于经费分配使用全过程，有利于保持对基础办学条件、专业建设、产教融合等建设方向、目标不偏离，切实提高资金使用效益，是优化学校资源配置、提高内部管理水平的重要举措。《中共中央 国务院关于全面实施预算绩效管理的意见》明确，运用成本效益分析，从运行成本等方面衡量部门整体及核心业务实施效果。由此可见，成本管理是全面实施预算绩效管理的重要基础。

成本管理的基础是成本信息，这就要求了成本管理的第一步就是回归到成本核算。2022年，财政部印发的《事业单位成本核算具体指引—高等学校》（下文简称《具体指引》）第二条关于指引适用范围条款，明确指出中等职业学校可参照本指引开展成本核算。这为技工院校实施成本核算指明了实施方向。

预算绩效管理与成本核算

预算绩效管理与成本核算的关联 预算绩效管理过程中，成本核算形成的各类成本数据，对其进行成本效益分析，寻求实现同等产出和效益的最小化成本，制定科学合理的项目成本标准，为预算编制、执行、考核等环节提供信息支撑，有效避免了片面追求效益性指标而忽略成本投入的行为，与绩效评价存在内在关联性。

分析工作流程和投入成本的对应关系，查找影响成本控制和效益发挥的制约因素，优化业务实施模式，优化成本控制，寻求更为科学合理的成本分摊方法，提高成本核算精确性。

将预算绩效管理与成本核算相融合，即将成本核算贯穿预算绩效管理全过程各环节，树立“花钱必问效，无效必问责”“物有所值”等的绩效理念，为成本预算绩效管理的实施提供数据基础。

预算绩效管理各环节对成本核算的具体要求 将成本核算作为主要抓手，将预算和绩效连接起来，即预算编制必审核成本、预算执行要控制成本、预算完成后考核成本。

第一，预算编制阶段。在预算编制阶段，围绕目标，即分解学校中长期规划及年度目标形成院系年度工作计划、教研组工作任务，而后通过调研行业领域数据、采用历史成本标准等方式，按照成本项目进行分配和归集模拟完成工作任务所需的各种耗费，即对支出合理测算成本，从工作任务成本起逐级汇总形成院系成本、学校整体成本，进而为各层级的预算申报与绩效指标值设定提供数据支撑。在此阶段，预算绩效管理对成本核算的要求就是在不同的成本核算对象中进行有效的成本归集，通过比选确定投入成本和预期绩效的最优方案，提高资金使用效益。

第二，预算执行阶段。学校接收预算批复后，需对其进行分解并执行，此时预算管理与成本控制有两个方面的对应关系：一是学校管理者可使用成本信息进行成本控制并减少成本。根据“三重一大”及内部控制等要求，项目部门在项目采购前需提交采购清单、工程量清单等项目实施材料进行审查，审查要点其中之一就是“不得无预算支出、超预算支出”；二是项目实施时成本信息可反馈预算执行情况，即动态掌握项目资金使用及目标完成情况、分析支出结构，加强成本管理和质量管理，确保绩效目标不偏离，同时为学校的整体成本管控提供数据支撑。在预算执行阶段中，更加关注成本核算的效率、精准和规范，为进一步发挥成本控制作用夯实基础。第三，预算绩效评价阶段。次年初，各单位要开展绩效评价并形成评价报告，评价结果作为后续年度预算安排、完善管理体系等工作的重要依据。预算绩效评价既要分析设定的绩效目标完成情况，也要对预算执行差异进行分析，这就需要全面完整的成本信息作为评价的基础。这个阶段对成本核算的要求就是从不同角度进行分析并形成成本报告，用于预警和发现预算绩效管理中存在的问题。

预算绩效管理下的成本核算框架构建要点

成本核算体系设计思路 成本核算需与《政府会计制度》、全过程预算绩效管理要求、学校内部控制制度等相衔接，成本核算口径、核算方法原则上保持统一稳定，有利于成本信息使用。以整体成本核算为例，根据预算管理的要求对成本核算主体以校内预算申报主体为基础进行分解，形成自下而上的成本信息归集、分配与汇总的成本核算体系，为学校实施全过程预算绩效管理服务。

成本核算对象、期间及编报方式 一是成本核算对象。结合《具体指引》和学校部门架构，可将学校整体划分为教学院系、教辅部门、行政管理部门、后勤保障部门四大类管理层次。为满足不同维度成本信息需求，成本核算还应当提供教学活动成本，包括院系教学层面成本、学生教学层面成本。其中，院系教学层面成本是指各院系成本，如机电工程学院成本；学生教学层面成本包括专业成本、学科成本、培养层次成本，培养层次是指中级工、高级工、预备技师和技师。支出预算编制阶段，按照成本核算对象-管理层次归集分配各部门支出预算，有利于进行前置审核，排查重复、漏报，按照学校教学教育主业统筹预算资金，调配各类资源。按照成本核算对象-培养层次进行预算绩效分析，保证资金投向与培养更多高素质技术技能人才目标相适应，推动预算绩效管理关口前移。二是核算周期。技工院校至少以公历年度作为核算周期，即当年1月1日至12月31日，与预算年度保持一致。此外，可根据教学活动的周期特点，增加设置不同的核算周期，如以学年作为核算周期，即当年9月至次年8月，保持预算连续性；以项目实施周期为核算周期，如技能大师工作室建设项目实施周期；亦可选择学生培养周期作为核算周期，如中级工培养成本以3年为核算周期。

三是编报方式。预算编报方式为基本支出和项目支出，成本核算应保持与之相适应，即项目成本应单独列示。成本核算时，应将维持日常运转成本与为完成特定目标启动的专项工作成本区分列示，专项工作一般为提高技工院校办学能力项目。如此，在预算执行、进行预算绩效分析时，成本数据可根据学校日常工作、专项工作不同实施进程发挥其对照作用，进行成本管控。

成本项目及会计科目设置 实施全过程预算绩效管理，要求预算编制-资源耗用及财务核算-决算编报-绩效评价形成管理闭环。成本分析报告作为决算报告、财务报告的补充，可从不同维度、层次呈现学校投入产出情况，因此成本项目要与预决算支出经济分类科目、会计核算科目设置规则协调，如此方可保证成本数据可溯源、统计口径明确。

一是成本项目设置。《具体指引》明确指出，成本项目的一级项目至少应当设置工资福利费用、商品和服务费用、对个人和家庭的补助费用、固定资产折旧费用、无形资产摊销费用和其他业务费用六项。在院系教学层面成本和学生教学层面成本下，其一级项目下加设“教学成本”和“分摊成本”两个二级项目，“教学成本”用于归集教学院系成本，“分摊成本”用于归集教辅、行政管理和后勤保障三个的分摊成本。此二级项目的设置可呈现直接成本和间接成本支出结构，为后续成本控制提供数据基础。根据成本要素设置明细成本项目，即工资、津贴补贴、专用材料费等。明细项目的设置应呈现技工院校教学培养过程中成本投向特点和重点，如对个人和家庭的补贴费用下设奖助学金等资助类明细项目；在商品和服务费用下设实训材料费用、教学仪器设备维修维护等明细项目；在固定资产折旧费用下设教学实训仪器设备折旧费用等。同时，应按照经费性质设置辅助项，如生均经费、学杂费收入、专项资金等，体现成本投入情况。二是会计科目对应设置。业务部门和教辅部门产生的费用归属在“业务活动费用”科目核算。在“业务活动费用”下按照用途分类设置教育教学成本、社会技能培训等一级明细科目。行政管理部门和后勤保障部门产生的费用归属在“单位管理费用”科目核算。在“单位管理费用”下增设行政管理费用、后勤保障费用、离退休费用等一级明细科目。二级明细科目则按照《政府收支分类科目》中的支出经济分类科目类级科目“工资福利费用”“商品和服务费用”“固定资产折旧费用”等成本项目类型设置。三级选取部分支出经济分类科目款级科目“办公费”“印刷费”，同时结合实际成本要素情况设置，如学生保险、实训材料等。同时，设置部门、资金来源等辅助项目。

成本归集分配 成本归集与分配采用完全成本法，以会计科目为基础，区分成本项目和非成本项目，确认直接成本和间接成本。直接成本是指可直接计入该院系、专业、课程等成本核算对象的费用，间接成本是指多个成本核算对象共同负担的费用。

间接成本部门分配路径一般为：先从行政管理、后勤保障部门成本按照活动类型和成本项目分配至教学部门、教辅部门，而后教辅部门成本再分配至教学部门，教学部门再分配至专业、课程、培养层次等。

在成本分配中，成本动因灵活多样，有学生数、教师数、校舍面积、工作时长（课时）、学分等，需根据成本特点、动因分析选择分配参数，将各类成本计算分摊到相应的成本项目、成本对象中。

推动预算绩效管理下成本核算实施的建议

健全制度体系，增强成本核算意识 《具体指引》从学校业务特点出发，构建了成本核算体系框架，为成本核算实施提供了思路。学校应以此为基础，结合自身内部管理部门设置及管理特点建立健全机制、完善组织管理体系，调动各部门协F/6UqBfAg2kyJvjt63b+Ew==作。一是将成本核算工作纳入重点工作领域，建立领导小组，坚定推进学校成本核算工作。建立各部门参与的工作小组，明确成本核算各部门职责，对财务会计核算数据、课时数据、学生数据、资产数据等进行归口管理，将预算绩效管理和成本核算工作结合起来，制定成本核算办法、实施方案。二是结合预算绩效管理，健全激励约束机制。强化绩效评价结果运用，可将成本核算结果、成本基础数据归口管理情况与部门考核、预算分配挂钩，以此提高各部门对成本核算管理工作的重视与制度落实程度。

运用信息化系统，提升成本信息质量 充分利用现代信息技术，加强学生信息、教育教学、行政管理等方面信息化建设，提升基础管理科学化、精细化水平。建设成本核算管理系统，同步完善内控系统、教学管理系统等模块，将各模块信息实现共享，提高数据传递及时性、准确性及溯源跟踪。

制定动态成本标准，推进预算绩效管理 成本信息通过核算进行归集汇总后，经过提取分析形成成本标准，形成一套全面完整的动态成本标准库，满足不同部门在相同业务的预算安排、绩效评价的管理需求，避免无效成本的发生，提高预算绩效管理的精细化程度。

（作者单位：广东省岭南工商第一技师学院）