研究型审计视角下的审计项目复盘研究

[摘要]深入开展研究型审计既是新时代对审计工作提出的新要求，也是实现审计事业高质量发展的必由之路。审计项目复盘是推深做实研究型审计过程中一项必不可少的重要举措。本文结合具体审计工作，阐述了审计项目复盘在开展研究型审计实践中的意义，分析了当前审计项目复盘存在的突出问题，并就如何完善审计项目复盘工作做了探讨。

[关键词]研究型审计 审计复盘 内部审计

一、引言

谋事如谋局，做事如落子。复盘，原本是围棋类术语，是指每次对局结束后，棋手复演对局的记录，以检查对局中招法的优劣与得失关键，以此发现攻守漏洞，砥砺提高自身棋艺。实践中，复盘一词的应用已不局限于棋类领域，早已广泛延伸应用至各个领域。研究型审计是指在开展审计工作的同时运用研究的思维和方法，开展审计课题研究，促进理论研究与审计实践紧密结合，最终提升审计研究成果和工作成效。审计项目复盘则是指通过对整个审计项目中每个成员对自身行动的回顾和重新推演，总结经验教训，找出规律、查找漏洞、补齐短板。审计项目复盘是总结审计经验、评价审计项目效能的重要方式，是建立以研究型审计为导向的工作机制的重要举措，对推动提升审计质效具有重要意义。

二、审计项目复盘在开展研究型审计实践中的意义

（一）审计项目复盘是开展研究型审计的新路径

研究型审计是审计实践上升为审计理论进而更好地指导审计实践的过程。审计理论研究来源于实践，服务于实践，只有融入审计实践，才能找到真问题，研究才能有的放矢，成果才真有用。审计项目复盘实质就是实践和理论之间的辩证过程。审计项目复盘是通过研究总结实践形成的好经验好做法，进qZ5rhrXm5GCmKcamKd0alNkglAyuAmxQeMW4Wwj47wk=而转化为具有普遍指导意义和实践价值的成果的一种方法和路径。

（二）审计项目复盘是提升审计人员职业敏感度和宏观分析能力的有力举措

审计项目复盘是团队复盘的过程，是团队一起提升认知能力和行动能力的过程，是审计思路和观点激发碰撞的过程。在复盘中，通过回顾审计项目的整个过程，感受项目运行和成员情绪、需求等的变化，不仅能有效地总结经验，帮助审计人员发现问题、解决问题，把团队经验转化为自身能力，也有利于审计团队协作与知识共享，提升团队智慧，不断激发新的思路和新的方案。

（三）审计项目复盘是促进审计工作提质增效的重要保证

审计项目复盘不是简单的工作总结，而是系统性的回顾和总结方法，是事后重建，从画外看画的角度，对整个审计过程更理智地进行思考。复盘是探寻真相、求知求真的过程，是总结经验和规律的过程。积极开展审计项目复盘，提炼固化经验，查找、反思不足，归纳审计方法，能有效提升审计工作的规范化和科学化管理水平，推动审计工作高质量发展。

三、当前审计项目复盘存在的突出问题

审计项目复盘工作应坚持实事求是、科学对标、统筹兼顾原则，以客观反映审计项目实施效果，持续提升审计项目质量和价值，实现审计工作的全闭环管控，为提高审计项目的决策和管理水平提出建议，深化审计结果运用为目标。目前，部分审计机关开展审计项目复盘时还存在一些需要关注的问题，如思想认识不到位、组织实施不深入、标准体系不统一、成果转化率较低等。

（一）思想认识不到位

复盘作为一种工作方法已被广泛应用到会计、企业管理、行政管理等多个领域，审计也不例外。目前，部分审计机关对项目复盘的重要性认识不到位，往往认为复盘审计项目就是“全员找茬”，或者认为审计项目复盘就是项目总结或审计后评估。事实上，审计项目复盘不仅仅要关注结果，还要探究原因和过程，审计项目复盘也可以随时进行，并不仅仅局限于审后阶段。

（二）组织实施有待加强

审计项目复盘需要科学的方法、合理的原则和精细的组织。在研究型审计理念推进实施之前，审计项目基本上不开展项目复盘工作，项目复盘经验较为匮乏。项目复盘工作存在程序不完整、方案不细化，方法单一、内容不实、覆盖面不够等问题；部分项目复盘以合规性审查为主，缺乏深入研究分析；注重结果不重过程、不重形式，往往陷入美化过程、夸大成绩、掩饰失误的误区，存在照搬照抄审计文本资料、报流水账或者过分纠缠于细节等问题。

（三）评价标准体系不统一

对完成的审计项目进行评价，确定评价标准非常关键，就如同绩效有绩效指标，销售有收入和利润指标等，审计项目复盘同样也要明确涵盖审计目标、审计实施、审计报告和审计整改等覆盖审计项目全生命周期的评价指标体系。目前，审计项目复盘评价体系尚不完善，缺乏一套科学、全面、系统的评价标准，主要表现为复盘的依据不统一、重点不突出、指标不全面等，致使审计项目复盘工作进行时随意性较大。复盘什么、怎么复盘、复盘得怎么样等，各审计机关仍处在摸索阶段。

（四）成果转化率较低

单看一次复盘的结果只能对后面一次、两次的审计项目有所帮助。如果把多次的审计项目的复盘结果放在一起，就能发现一些规律，如哪些问题容易重复发生，问题容易发生在哪些环节，哪些审计人员产生的问题较多，等等。规律，要在不断地归纳总结中寻找，并应用在以后项目实践中。目前审计项目复盘结果的应用不广、价值转换率不高，一些成功经验没有被充分挖掘和推广，指导性、示范性不够，对于问题剖析不深入，在及时改进、建章立制方面有所欠缺等问题仍然存在。

四、审计项目复盘的实施路径

新时代背景下，扎实开展审计项目复盘工作是做实研究型审计、提升审计监督效能、促进审计高质量发展的必然选择。针对当前审计项目复盘存在的突出问题，需从提高思想认识、建立长效机制、明确方式方法、建立总结评估体系、复盘结果运用等方面入手，探索复盘工作的最佳路径。

（一）提高思想认识，建立长效机制

做好审计项目复盘要进一步提高思想认识，坚持制度先行，加强总体谋划部署，建立健全长效机制。复盘工作实施前成立综合领导小组，选派业务骨干、高校专家、优秀审计人员组建人才库，保障复盘工作有序有效开展；将审计项目复盘工作作为重要工作内容纳入审计机关年度审计工作要点，有力保障复盘工作顺利实施；科学进行责任分解，把工作细化形成任务、责任清单，把责任分解到部门、把任务落实到具体人，以责任制促落实、以责任制保成效。实施时要制订细化实施方案，确定实施方法步骤、时间频次安排等具体操作路线图，严密工作流程；坚持问题导向，分类梳理问题，同时将经验和新思维、新方法固化下来，将短板不足转化成解决方案、行动计划，梳理出一系列改进模板。实施后要完善绩效考核制度，将成果开发及技术创新纳入考核内容，要加强对后续类似项目的持续跟踪，抓好吸收运用，紧扣计划、把握节点，将复盘成果有效应用到后续工作中。

（二）明确方式方法，提升监督质效

在日常审计项目复盘时，已经有很多方法论，本文将对常用的方法论展开说明，在实际应用中，可根据项目的具体需求和团队的特点选择适合的方法论进行复盘，并根据实际情况进行适当的调整和补充，以提高复盘的效果和价值。常见的审计复盘方法有三段式审计吻合度分析法、GRAI复盘法、KISS复盘法、PDCA循环法、年月周日复盘法等（见表1）。三段式审计吻合度分析法是指在项目的审前阶段、审中阶段、审后阶段，分别从审计工作与设定标准的吻合程度入手，将实际效果与审计目标进行对比分析，评价审计目标实际的完成情况，进而沉淀可落地的解决方案和工作方法的一种审计复盘方法。GRAI复盘法是指围绕审计目标，注重审计结果和目标之间的偏差，从中分析原因并总结规律的审计复盘方法，包括目标回顾、结果评估、过程分析、规律总结四个环节。KISS复盘法聚焦审计项目关键点，快速回顾和总结，由保持、改进、开始、停止四个模块组成。PDCA循环法强调审计项目持续改进，循环迭代，持续改进，由计划、执行、检查、处理模块循环组成。日常复盘法，根据时间周期进行复盘，包含长期复盘（如每年复盘）、中期（如每月复盘）、短期复盘（如每日复盘、每周复盘）。

（三）规范流程框架，建立评估指标体系

规范化的流程体系，是审计项目复盘工作见实效的先决条件和重要基础。审计机关应针对项目复盘的关键重点，形成一套科学、系统、可操作性强的流程体系，有目标、有计划、有方法地推进复盘工作。一是明确审计项目复盘的依据。实践中，审计项目复盘的主要依据包括审计法、审计法实施条例、国家审计准则等法律法规，审计署优秀审计项目评选办法、审计执法质量检查办法等相关制度标准及项目立项计划、审计实施方案、审计记录、审计结果文书、整改报告等项目相关资料。二是明确审计项目复盘的原则和重点。审计项目复盘要坚持以服务审计实践为导向，以提升审计质效为目标，以客观公正、科学规范、简便高效为原则，重点就是对项目目标、实施过程、效益影响进行分析，确定项目是否达到预期目标、审计过程是否合理合法、审计成本与产生效益是否相匹配、审计结果是否产生积极影响。三是建立审计项目复盘指标体系。认真全面梳理审计项目实施流程，综合考虑审计质量、审计现场管理、档案管理等审计业务管理要求，设计覆盖审计调查、审计实施、审计报告和审计整改等审计项目全生命周期的评价指标体系，为审计项目复盘工作提供具体评价标准。实践中，审计项目复盘可参照现行的优秀审计项目指标体系进行分值量化，分为审计报告类量化指标、审计信息类量化指标、审计移送类量化指标、审计整改类量化指标。审计报告类量化指标主要包括审计目标、审计合法性、审计准确性、审计技术方法、审计创新、审计工作量等方面；审计信息类量化指标主要包括新闻宣传、信息专报、领导批示、审计案例等方面；审计移送类量化指标主要包括审计项目统计指标、问题线索移送及处理事项；审计整改类量化指标包括问题整改率、建议采纳率、建章立制等方面。复盘评估指标体系如表2所示。

（四）总结经验提炼方法，显现审计复盘成效

复盘是手段，不是目的，通过复盘发挥效用，才是复盘的目的。审计项目复盘成果利用是充分发挥审计复盘效用的关键环节。一是审计项目复盘工作要与其他考评有效衔接，将审计项目复盘结果作为参审单位、参审人员年度考核和优秀审计项目评选的重要参考，通过全面评价参审人员的职责履行和廉政纪律等情况，助力提升审计工作的质量和效率，促进提升参审人员的专业能力和综合素质；将审计项目复盘结果作为优秀审计项目评选的重要内容以及优化审计项目立项的重要依据，不断深化评估结果运用。二是对于项目复盘中发现的有典型性和重要参考价值的经验做法可以总结为案例或培训素材及时交流共享，深入挖掘，拓宽审计成果应用渠道，增加审计成果利用深度，进一步发挥审计在国家治理体系中的作用。建立审计对象资料库，开展数据整理和归纳分析，为审计项目的开展做好前期准备；健全审计技术方法库，总结和提炼大数据审计方法手段；不断完善审计查核问题方法库，丰富审计手段、优化审计思路，为审计项目的开展提供方法支持和技术保障；建立查核问题案例库，不断积累总结重大问题查核思路方法，打造一批特点突出、普适可学的经典案例，为审计项目的开展提供良好的路径遵循；建设行业领域法规库，不断收集、整理和完善本行业领域相关的宏观政策、法律法规和制度措施，为审计项目的开展提供政策法规支撑。

五、结论

进入新发展阶段，面对党和国家对审计工作提出的新任务、新要求，审计监督的广度和深度应不断拓展。但受审计环境、审计成员、审计对象、审计时间、审计方式方法等一系列因素影响，每个项目往往会有其闪光点但也会有缺失和遗憾。审计项目复盘是传承项目优秀经验、弥补项目缺憾的一种重要方式，能明所短、扬所长、促提升。复盘思维，是工作流程中的“学思践悟”，审计人员要主动用好复盘方法，保持复盘习惯，树立“复盘”思维，善用“复盘”思维开展审计，以更全面的视角、更理性的态度审视审计项目的每个环节，做好新时代答卷的“复盘者”，为审计事业的发展进步寻求“最优解”。

（作者单位：宿州市审计局，邮政编码：234000，电子邮箱：379092158@qq.com）

主要参考文献

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