浅析内控视角下的企业预算管理及绩效评价

［DOI］10.3969/j.issn.1672-0407.2024.12.043

［摘 要］在社会经济不断发展及市场竞争愈加激烈的背景下，企业积极推进全面预算管理，以及以预算目标为导向的绩效评价，充分发挥内部控制的作用，是进一步增强企业经营管理工作科学性和高效性、促进企业运营管理水平和竞争力提升的重要手段和措施。现阶段，很多企业在推进预算管理和绩效评价工作的过程中仍然存在各种各样的问题，并积极寻求有效的改善途径。基于此，本文概括了内部控制的内涵以及企业预算管理及绩效评价与内部控制之间的关系，分析了在内部控制视角下企业在预算及绩效评价工作中存在的问题，并提出了针对性的改进和优化措施，以期企业不断完善内部管理机制，推动整体管理质量及效率稳步提高。

［关键词］内部控制；预算管理；绩效评价；存在问题；改进措施

［中图分类号］F81文献标志码：A

在越发激烈的市场竞争中，企业想要推动自身高质量发展，就必须坚持自我革新、精益管理的发展策略。预算管理和绩效评价是企业追求健康稳定发展的重要经营管理工具，而内部控制在保障企业合规运营、提高经营效率和效果、促进企业实现发展战略等方面发挥着不可替代的作用。预算管理及绩效评价是内部控制工作中的重要内容，它们之间具有相互性、一致性和协调性。因此，企业应在内部控制的引导下，加强内部控制与预算和绩效评价工作的融合，对现实和突出问题进行有效分析，完善配套管理机制，为实现企业愿景与战略目标提供支持和依据，为企业长远稳健发展保驾护航。

1 内部控制的内涵

内部控制主要是指企业为了确保自身各项经营活动能够顺利开展，在其内部制定并实施的，具备较强科学性的计划、组织、程序及方法，对各项经济活动的开展进行有效调节和制约。内部控制工作水平在很大程度上影响着企业的运营能力及发展前景。在实际经营发展过程中，很多企业都存在经营管理工作的薄弱环节，导致企业经营活动的经济性、效率性和效果性无法得到保障和提升。为了改善这一现象，对各项经济活动实施规范化管理，企业应通过开展内部控制工作，对经济业务进行定期监督、检查，确保各项资产完整和安全，全面落实管理制度，快速实现企业整体的经营发展目标［1］。

2 企业预算及绩效评价工作与内部控制的关系

2.1 作用相互性

通过开展预算管理及绩效评价工作，能控制预算执行偏离度，确保企业的各项经营计划在预算可控范围内有效实施，最大限度地保障企业达成经营目标。内部控制则是对企业内部的各项经营管理行为进行有效监督，将各项经济活动约束、控制在合理范围内，不断高企业整体的预算管控能力，并对各项经济活动预算的执行情况实施有效监督并发挥积极推动作用。内部控制能助力企业预算的顺利执行，对预算绩效评价工作的开展起到了十分重要的促进作用。同时，预算及绩效管理机制的优化和完善也会推动内部控制工作更加高效地开展。在实际应用过程中能够相互影响、相互促进，确保各项功能得到有效发挥。

2.2 目标一致性

通过开展内部控制工作，企业可对各项经营活动实施规范化管理，确保经营活动合规运行，保障企业资产和运营安全，最大限度地规避执行风险。企业实施预算及绩效评价工作主要是为了使各项经济活动开展具备较强的规划性，便于企业预算管理部门详细、准确地记录各部门的预算计划执行情况，加强对预算执行的监督，降低财务风险的发生概率，促进企业稳健发展。由此可见，其在目标方面具备一定的一致性。因此，企业可以从内部控制的视角强化自身的预算及绩效评价工作，并建立完善的预算及绩效管理制度，实现对预算的有效监督，确保预算计划能够在企业内部顺利执行［2］。

2.3 效益协同性

在实际工作中，企业预算管理及绩效评价与企业的内部控制具备一定的效益协同性。内部控制通过建立规范的流程和制度，为企业预算管理和绩效评价提供明确的指导和约束。预算及绩效评价在开展过程中涉及的预算编制、执行、调整以及评价在考核等各个环节都需要遵循内部控制指引和原则，通过相互协调和配合，有效监督和推动预算计划的执行，保证顺利实现预算及绩效管理工作目标。同时，预算管理和绩效评价通过设立明确的预算和绩效目标，为内部控制提供了具体的工作内容和标准，将内部控制的理念和原则转化为具体的行动和成果。建立企业预算管理及绩效评价与内部控制之间的良好协同关系，能够相互促进，共同提高企业的管理水平和运营效率。

3 内控视角下企业开展预算管理与绩效评价工作遇到的问题

3.1 与内部控制的融合意识不足

目前，很多企业都未能正确认识到内部控制与预算和绩效评价的相互作用及内涵，未能全面掌握相关的理论知识和实践要求，未能及时对现有的制度体系进行革新，导致企业在推动内部控制与预算和绩效评价相互融合的过程中，仍然存在较多问题，相关工作难以形成有效协同。部分企业对预算绩效管理及其内部控制工作的融合意识不足，未严格按照相关制度要求开展工作，造成预算管理和绩效评价的形式大于实效，加之内部控制制度不健全或落实内部控制规范不到位，导致企业在预算管理和绩效评价方面缺乏监督和约束，无法形成使之完善优化的内驱动力。

3.2 绩效评价指标适配性不强

当前，我国很多企业已经建立了预算管理和绩效评价工作流程，但由于设置的绩效管理指标较为笼统，考核对象不够明确，无法有效地反映企业内部控制工作的实际情况，导致在开展预算管理和绩效评价工作时存在脱节现象，各项数据信息的实用性得不到保障，考核工作难以高效开展。一些企业在选择预算和绩效管理方法时未能综合评估自身实施条件，错误估计企业实际管理能力和所能提升的上限水平，盲目学习其他企业的经验，使得其选择的方法与企业当前的整体发展阶段和发展目标不适配，降低了绩效评价工作的实用性和准确性。一些企业在设置绩效指标时未能全面适配预算管理的需求以及业务发展目标，也会造成绩效管理指标设置不合理［3］。

3.3 预算执行数据收集、处理及分析能力不足

企业预算管理工作中存在的“编不准、控不住、管不动”等问题，对预算和绩效管理工作的开展和内部控制质量产生了极大影响。首先，企业数据整理以及收集方式虽然能够在一定程度上收集各项经营数据，但获得的数据针对性不强，无法为预算编制工作提供充足的数据支撑，不利于预算编制质量的提高。其次，企业预算和绩效管理工作无法有效对预算执行的各环节实时监督，甚至在一些关键环节存在监管疏漏，导致企业的预算绩效监管水平得不到有效提升。另外，很多企业内部现有的数据分析方法较为落后，无法对经济活动的推进进行科学评估，且在分析相关数据信息时仅关注数据表面呈现的相关信息，无法全面挖掘数据深层次信息。

3.4 预算管理及绩效评价目标与内部控制目标不统一

在内控视角下，企业在预算及绩效管理过程中可能遇到目标不统一的问题。通常，内部控制目标强调控制和预防机制，以减少错误和舞弊行为的发生，侧重对风险的识别、评估和管理，以确保企业资源的合规和有效利用；而预算和绩效管理通过制定预算绩效目标、监控预算绩效的执行情况以及评估预算绩效达成来支持企业的战略决策，其更关注通过预算编制和执行来实现企业的战略目标，以提高经济效益。由于目标不统一，往往产生相互掣肘或制约的情况，表现在风险管理与成本控制、合规性与灵活性、长期目标与短期目标以及资源投入策略的选择等方面。部分企业未能将预算及绩效管理与内部控制相结合，导致绩效管理目标无法为内部控制实施提供指导，而内部控制工作很难对预算执行发挥应有的监督控制作用，导致内部控制与预算及绩效管理工作都无法发挥出应有的效果［4］。

4 内控视角下企业预算及绩效评价工作的优化措施

4.1 树立良好的内部控制融合意识

企业应当树立良好的预算和绩效管理与内部控制的融合意识，从内部控制的角度，不断完善自身现有的预算管理和绩效评价体系，通过流程、制度和机制有效运行，推动预算和绩效管理与内部控制工作的融合。首先，在制定预算和绩效管理制度时，应当重视其与企业战略发展的匹配性，充分融合内部控制的相关要求，确保制度设计能够有效发挥对“人和事”的激励和约束作用。其次，细化分解预算编制、执行及考核的具体要求，明确其中的关键节点，并通过实施内部控制机制，有效监督全面预算及绩效管理行为，提高企业整体的经营效益。最后，不断优化治理结构，营造更加完善的预算及绩效管理与内部控制机制运行环境，加强企业员工内部控制意识培养和企业内控文化建设，在企业员工的行为意识层面强化预算和绩效管理工作的权威性。

4.2 优化设置合理的预算绩效指标

企业要想推动预算和绩效管理工作的顺利开展，就应当明确以预算目标为导向的考核指标，强化企业预算和绩效考核，不断完善和改进相关落地执行的具体方法。企业应根据企业整体的战略目标以及所处的发展阶段，进一步优化绩效管理指标，并衔接当前企业总体和各部门现有的考核指标，既有效反映内部控制工作的具体要求，又有利于实现企业整体预算目标。同时，根据各部门人员的实际工作内容和职责，量化考核指标，优化考核流程，设置不同的考核指标和考核权重，充分体现客观公正的考核原则，充分调动员工的积极性和主动性。企业在设置预算绩效指标时，除了重点突出，还要兼顾指标的综合性，进一步提高预算和绩效考核工作的准确性和全面性。在选择预算绩效管理方法时，企业应根据自身的实际工作需求，借鉴优秀企业的成功实践经验，有针对性地吸收和利用，确保所选择的预算绩效管理方法能够更好地适应企业内部控制环境。此外，在预算管理过程中，企业还应当加强对预算执行全过程的跟踪评价，定期对预算执行情况和考核结果进行评估，及时发现问题，及时作出适当调整和修补，确保企业内控机制在预算绩效指标调整中发挥作用。

4.3 提高数据分析处理和利用能力

在实际的经营过程中，企业内部的经营数据往往具备数据量大、指标多、管理口径多等方面的特点。因此，企业在分析各类数据时，应秉持多维度、多层级的分析理念，充分发挥数据的价值，不断优化数据算法，加强对员工的培训，提高各部门人员的数据分析水平［5］。通过对数据的有效整合和分析，为企业各项经营决策提供充足的数据支持，制定更为科学的预算目标，以实现企业内部多层次、全方位的管理和资源协调，同时及时发现预算目标中隐含的问题和风险并加以纠正，提高企业预算和绩效管理能力。通过积极引进信息化技术，企业可进一步搭建内部财务共享信息平台，实现各项数据信息的平台化调取和查阅，为预算管理和绩效评价工作提供充足的数据依据，为开展预算绩效对标管理奠定数据信息基础。此外，企业还应当做好对信息化平台的持续维护，纳入企业整体信息化建设，逐步实现各信息平台相关数据的互联互通，推动预算及绩效管理信息化平台的进一步完善。

4.4 实现内部控制目标与预算管理及绩效评价目标的统一

企业需要在明确战略目标导向、完善配套管理机制、绩效评价应用等多个层面进行有效的协调整合，以实现内部控制目标与预算管理及绩效评价目标的统一，从而达到更高水平的资源优化利用和组织效能提升。首先，明确自身发展定位、竞争策略、发展目标和实施路径，并以此为开展预算管理及绩效评价的基础和依据，确保预算绩效目标的设定不仅仅是资源分配的方式，也是实现企业特定目标的成果检验标准。其次，企业内部控制体系应当以企业战略实现为目标，围绕经营和管理活动进行设计和实施，进一步完善预算编制、执行、调整和监督评价等方面的规定，以确保所有的经营管理活动目标统一、行动一致，确保每个执行环节都能有效支持预算和绩效目标的实现。最后，重视对预算考核和绩效评价结果的反馈和应用，确保预算考核和绩效评价结果能够及时反馈给相关执行部门和人员，并制订具体改进计划，用于指导未来的工作。

5 结语

预算管理和绩效评价是企业极其重要的管理活动，也是企业实施内部控制的重要范畴。预算管理和绩效评价的有效开展和内部控制的有效实施，能提高企业的运营管理水平。不少企业开始在内部控制框架和指引下，进一步完善优化企业的全面预算管理，并尝试以新的方法改进企业绩效评价。该项工作具有很强的专业性和特质性，需要企业遵循正确的导向和方法，根据实际不断尝试、反馈和调整，逐步使预算和绩效评价达到预期的管理效果并充分发挥内部控制作用，这对于企业强化精益管理，提高管控能力，降低经营风险，从而获得更好的经营绩效具有积极的作用。

参考文献

［1］王琨. 内控视角下企业预算绩效管理策略［J］. 商场现代化，2023（5）：144-146.

［2］郝斌辑. 企业预算绩效管理的优化路径探索［J］. 商场现代化，2022（22）：98-100.

［3］刘凯峰. 浅析企业全面预算绩效管理［J］. 中国管理信息化，2022，25（16）：52-54.

［4］刘遂月. 内控视角下企业预算绩效管理策略［J］. 中小企业管理与科技，2022（2）：28-30.

［5］郑志利. 浅谈企业预算绩效管理存在的问题与解决对策［J］. 中国外资，2020（24）：109-110.

［作者简介］易峙任，男，湖南常德人，北京中成海达进出口有限公司，中级会计师，硕士，研究方向：财务管理。