商业银行税务风险管理存在的问题及对策研究

刘占艳

银行加强税务风险管理的重要性

一、加强税务管理有助于降低成本

税收成本为银行主要成本之一，税金附加及当期所得税占归属于母公司的净利润比例平均为28%，占营业收入的比例平均为11%。如此大的一块成本如果不能很好管理，将引发更大的风险，因此降低或节约税收成本，避免税收处罚成本，减少因为税务风险而产生的非税成本对商业银行经营就显得尤为重要。

二、加强税务风险管理有利于银行内部结构调整和资源合理配置

银行可以根据国家的各项税收政策进行合理投资。如目前国债利息收入免征增值税及企业所得税，小微企业的贷款利息收入免征增值税等优惠政策，银行可以测算投资国债的利息收入免企业所得税的金额，以及测算对风险可控的小微企业贷款享受免增值税的金额，以最大限度地享受税收优惠，实现内部产品结构调整和资源合理配置。

三、加强税务管理有助于提高银行财务管理水平，助力业财税融合

银行业务量巨大，税务知识又很琐碎，银行应不断加强税务管理。为了提高税务管理水平，增强税务业务处理能力，税务人员要不断学习新业务、新政策，既要学习财务核算，又要学习税收政策，只有懂业务、财务、税务的人员才能真正做好税务管理，规避税务风险。

商业银行税务风险管理存在的主要问题

一、银行对具体税收政策掌握不到位，产生税务风险

第一，企业所得税方面主要包括税前扣除凭证不合规，应取得税前扣除凭证而未取得，从而无法税前扣除部分费用；费用错配可能导致业务招待费、福利费、工会经费等扣除金额不符；跨期费用列支问题导致扣除金额不一致；贷款本金或利息逾期收入税会处理差异方面存在问题；行政处罚及滞纳金支出进行税前扣除产生税务风险；国债利息收入、投资者从证券投资基金分配中取得的收入等核算不准确，导致免税金额有误从而影响企业所得税。

第二，增值税方面主要包括自结息日起，90天内发生的应收未收利息未按现行规定缴纳增值税，90天后未计提增值税的贷款利息收到后未计提增值税问题；代扣个人所得税手续费返还未计算缴纳增值税；抵债不动产出租未按照合同约定的时间收款，未缴纳增值税的问题；取得抵债不动产时进行了增值税进项抵扣，销售时又享受了免征增值税政策产生税务风险；无偿赠送礼品给非特定客户而未视同销售；存在抵扣不应抵扣进项税的情形；收入核算不准确导致进项税转出有误的情形；作为管理人，管理的资产管理产品在运营环节未缴纳增值税的情形。

第三，个人所得税方面主要包括在业务拓展宣传、年会庆典中，随机向本行以外的个人赠送税分、礼品，未代扣代缴个人所得税；对消费累计达到一定额度的客户，给予额外抽奖机会未代扣个人所得税；发放给员工的节日补助未代扣个人所得税；为员工购买除符合规定的商业健康保险的其他商业保险及为员工报销旅游支出未代扣个人所得税问题；对全年业绩先进给予的奖励未代扣个人所得税；支付给外部专家的授课费未按劳务报酬代扣个人所得税。

第四，房产税及土地使用税方面主要包括实际使用但是在“在建工程”项下核算的房产未缴纳房产税及土地使用税；对外出租房屋未缴纳房产税；土地价值及契税未计入房产原值缴纳房产税；未享受房产税及土地使用税的减免政策，例如根据作者当地政策规定，持有的抵债资产自2022年8月1日至2027年12月31日可享受减免房土两税政策；适用单位税额及分摊土地面积错误导致错误缴纳土地使用税。

第五，印花税方面主要包括印花税法列举的各类借款合同未按规定缴纳印花税；小型企业、微型企业的借款合同未享受免税政策；以物抵债环节相关司法文书不应缴纳而缴纳印花税的情形；信贷资产证券化业务印花税是否处理正确等问题。

二、商业银行实施税务政策过程中存在的主要问题

一是税务人员素质不高，税务管理水平有待提高。商业银行业务量巨大，加上税务知识琐碎，致使银行税务人员工作更加繁杂，这就要求税务人员不断学习，提高专业能力及业务素质，学习业务、财务、税务知识，目前商业银行缺乏税务相关人才，这在一定程度上增加了税务管理的难度。

二是税务处理不正确，操作不规范，产生税务风险。由于银行业务量巨大，商业银行的分工较细，每个人可能只做单一业务，相关人员知识不全面、操作不熟练、工作失误、忘记申报等因素导致风险。特别是营改增后，每笔收支基本都涉及增值税，但是源头获取增值税发票的经办人员大都不是财务人员，没有丰富的财务税务知识，获得不合规的发票，财务人员未了解真实情况或者迫于管理层压力而报销相关发票产生税务风险。

三是税收筹划不当，产生税务风险。目前部分涉税组织违规提供税收筹划，利用伪造享受税收优惠条件、拆分收入等方式，帮助银行享受税收优惠。例如税务政策支持重点群体人员创业、就业，对应聘相关人群的企业给予税收优惠，有的机构为了逃税，将不符合相关政策的人群上报获得退税将导致税收筹划风险。对于全年一次性奖金收入，将超出税率限额的奖金并入综合所得核算个税，从而产生税收筹划风险。对银行处置不动产涉及的土地增值税是否可以享受加计20%扣除进行税收筹划会产生税务风险。

四是纳税申报、管理低债资产、业务拓展方面的税务风险问题。此部分是银行各分支机构基本都会涉及的业务，有的商业银行对电子税务局申报税款不重视，填报不专业、不认真，导致出现未申报或申报不准确的情况，影响纳税人的纳税信用等级，甚至产生税收滞纳金、罚款等税务风险。当前经济下行，很多企业不能按期归还贷款，以物抵债。而抵债不动产涉及相关税费在不动产所在地申报缴纳，部分省对于持有不动产的房土两税未给予税收优惠，商业银行未清晰了解当地征税规则，从而未按规定缴纳房土两税产生税收滞纳金或罚款。

完善商业银行税务风险管理的对策建议

一、深入研究相关税收政策，规避因政策掌握不到位产生税务风险

第一，企业所得税方面。根据《企业所得税法》、《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（税总局〔2018〕28号）、贷款损失税前扣除政策（税总局〔2015〕25号）等办法管理税前扣除凭证、招待费等费用扣除标准、贷款收入税务处理、免税收入等税收执行口径问题。

第二，增值税方面。根据《增值税暂行条例》、营改增政策（财税〔2016〕36号）、抵债资产相关税收政策（财税〔2023〕35号）、资产管理产品政策（财税〔2016〕140号）等文件规定处理逾期利息、抵债资产、金融企业管理的资产管理产品等业务的增值税税务问题。

第三，个人所得税方面。根据《个人所得税法》、银行展业促业个税问题（财税〔2011〕50号、税总函〔2015〕409号）、福利费中支付给个人的个税问题（国税发〔1998〕155号）、最新一次性奖金个税优惠政策（财税〔2023〕30号）等相关税收法律法规处理银行涉及相关业务的个税问题。

第四，房产税及土地使用税方面。根据投入使用在建工程核算的政策（财税〔2008〕152号），无租使用房土两税政策（财税〔2009〕128号）等文件及相关会计核算办法处理房产税及土地使用税税收问题。

第五，印花税方面。根据《印花税法》及此法配套的执行口径文件、金融企业与小微企业签订合同免印花税政策（财税〔2021〕6号）、信贷资产证券化印花税政策（税总局〔2022〕年22号）处理金融业务印花税问题。

二、按国家要求实施相关税务政策，管理税务风险

第一，加强人才队伍建设，打造专业税务管理团队。税务人员要通过不断培训学习，提高自身专业素质，通过定期组织培训、制作微课、政策汇编等形式加强税务知识宣传，提高财税人员对税收政策的理解和掌握程度；在税务风险管理中，要不断培养及引进专业人才，充实税务管理人员队伍，确保人员对各项业务能有效应用，防控风险发生；税务人员除了应具备税务方面的专业知识，还应懂得银行业务、风险管理、税务管理知识。

第二，强化税务系统建设，提高税收管理科技化水平。加强与相关系统的衔接，在相关系统需求确认及开发过程中，提早考虑税收核算，统筹考虑税务风险管理要求。随着国家大力推广数电票工作，上线新发票系统，税务人员能根据业务流水，在不同渠道申请开具数电票、节约成本的同时，提高效率，降低增值税发票操作风险；通过充分发挥系统优势，运用科技手段实现涉税通知、任务提醒、任务催办和时点限制等方面的动态化追踪，确保税务操作人员按时保质保量完成税务任务，规避因人员因素产生税收滞纳金及罚款。

第三，树立风险防范意识，提前进行税收规划。商业银行在开展新业务时，应提前进行税收规划，而非业务发生后进行税收筹划。各商业银行应根据自身业务，建立规范统一的税收制度及流程，确保各业务的税务处理都有依据，要求各项业务活动的税务处理都应符合相关法规规定，并根据当今外部环境及各商业银行自身实际发展情况，定期修订及更新相关税务管理制度。

第四，强化自查及内部监督检查，提前发现及处置税务风险。税务管理人员要对本中心管理的税务业务要求相关人员定期进行自查，同时对分支机构税务行为定期进行现场或非现场检查。自查主要包括税务系统取数规则与报表数据比对、增值税进项认证数据与财务核算数据比对、纳税申报事项与报表比对、抵债资产接收与处置环节税收问题、业务拓展后的税务处理问题等。检查分支机构，主要包括对分支机构税务申报表与报表核算进行对比，对发现的问题及税务风险隐患，要求分支机构采取有效措施解决，对明显不符合税务规定的税务处理立即纠正，尽量化解税务风险。

综上所述，税务风险渗透在银行日常经营的各项业务、各个环节之中。商业银行要持续增强税务风险理念，重视税务风险管理，合规管理税务。（作者单位：兰州银行）