金税四期背景下企业税务风险管理优化探究

张亚平

【摘要】随着数字化时代的发展，税务信息化也接踵而至，继金税三期之后金税四期已正式上线。金税四期不仅升级了系统功能还将“非税”业务纳入进来，因此金税四期将税务系统与其他政府核查信息系统实现全面连接，打通了信息壁垒。在金税四期背景下，税务机关可以多维度、多环节全面掌握企业的业务活动，利用大数据核查功能，自动识别异常数据，预警企业涉税风险，企业的违法风险将被全方位监控。文章以M中小型零售企业为例，分析金税四期背景下M企业目前面临的税务风险，进而指出造成M企业税务风险的原因，最后探索出一套适合M企业税务管理风险优化策略，以帮助M企业提高风险管理能力，降低税务风险。

【关键词】金税四期；企业税务；风险管理

【中图分类号】F810.42

金税四期的正式运行标志着“以数治税”时代的到来，而一些中小零售企业风险意识不足，尚未认识到金税四期对其产生的影响，未建立有效的企业风险管理机制，税法意识淡薄，终将导致企业面临重大的税务风险[ 1 ]。因此各中小型零售企业必须转变经营思路，加大对税务风险管理的研究，及时根据业务情况制定风险防范策略，实现降本增效的经营目标。

一、金税四期概述

金税四期实际是在金税三期的基础上进一步升级，将企业的“非税”业务纳入了监控范围，同时开通了数字发票模块。金税四期的上线运行改变了以往“以票管控”的工作思路，并通过信息化平台直接捕获到企业的业务活动信息，实现以“以数治税”的目的[2]。金税四期的运行打通税务局与金融机构、政府部门等系统的数据通道，实现多部门之间的信息共享，因此企业的各项业务活动将被全程监控，一旦触及税务风险，其违法行为无疑会原形毕露[ 3 ]。金税四期通过大数据分析技术和智能监控，帮助企业实现税收风险的自我把控、自动识别、自我防范，从税收观念上变被动遵从为自动遵从。同时在平台管理方式上，逐步实现“集约化”申报，在减少纳税人工作量的同时保证申报数据的真实可靠。总之，金税四期的上线运行将大幅度提高企业的税法遵从意识，推动企业合规经营。

二、金税四期背景下M企业税务管理常见的涉税风险

为精准分析金税四期背景下企业税务管理的涉税风险，本文选取M企业为案例。M企业于2018年成立，是一家小型百货公司，经营模式有联营模式、自营模式、租赁模式。其中，自营模式又分为自行定价模式和平销返利模式。M公司作为一般纳税人，主要涉及增值税及附加税、企业所得税等税种。通过查询全国工商信用平台等对外网站不难发现，目前M公司涉税风险较高，多次受到税务部门的行政处罚。

（一）收入风险

新收入准则的出台对各种收入确认的时点作了明确规定，其主要遵循的原则是：企业应当在客户取得商品控制时确认收入，而税法与会计准则存在一定的差异。以零售行业最常见的预售充值卡为例，在会计上客户尚未收到货物时不确认收入，而在税法上预收款项已收到其增值税纳税义务就已经产生。M公司经常存在储值卡收入确认不及时的现象，同时某些大宗货物销售的收入也存在确认不合理的情况。在金税四期尚未运行之前，这些现象税务局可能无法实行有效的监控，而在金税四期背景下税务局利用大数据技术能够全面获取企业实际业务活动情况，不仅通过财务报表与纳税申报表之间的数据比对快速核查数据异常，还能自动获取上下游企业的财务数据识别企业是否存在违法行为[ 4 ]。因此，金税四期背景下M公司的收入涉税风险进一步提高。

（二）发票风险

金税四期的上线代表着纸质发票将逐步退出历史舞台，数电发票时代正式到来。金税四期的重要突破点在于可以全面获取企业的经营情况是否与开票数据相符，自动比对数据的合理性，一旦合理性存在问题会立即引起税务部门的关注。而M企业财务人员税法意识淡薄，仍存在侥幸心理，试图通过重复打印成本、费用等发票达到以假乱真降低税负的目的。但在金税四期全面实行后，企业接收发票的情况以及打印使用等信息将被全面监控，而且金税四期平台与数电平台相互协作，不再存在发票信息不对称的问题。同时如果企业在短时间内存在作废发票频繁或者冲红等行为也会被税务局列为重点关注对象，发票管理风险不容忽视。

（三）社保风险

金税三期上线之后，社会保险的征管机构已过渡到税务部门，但税务部门只负责收取费用，具体的登记审核主体仍然为人社机构，这就导致部门之间出现信息不对称等问题，很多企业以此为漏洞逃避缴纳社保或者按照最低基数缴纳来降低企业成本。而金税四期在金税三期的基础上进行了升级，实现了社保平台与税务平台的数据共享，即通过获取个税申报记录与社保基数申报记录就能比对企业社保的异常情况。随着技术发展，政府执法手段越来越先进，执法成本也会大大降低，目前M企业仍未意识到社保存在的潜在风险。

（四）财税数据口径不一致风险

以往受技术限制，税务机关未形成全方位、多维度的监管机制，因此M企业片面地认为真实的财务数据税务机关并不能完全掌控，经常存在人为调整数据降低税负的违法操作行为。而金税四期上线后，M企业每笔经济业务都将被实时监控，申报数据不仅可以实现同行业、同规模的横向分析，还可以进行不同时期的纵向分析，如此严密的分析机制税务机关完全可以获取真实的财税数据。基于此，财税数据不匹配的风险将彻底暴露。

三、金税四期背景下M企业风险管理的不足

（一）专业人才缺乏，税务风险意识淡薄

企业的税务风险管理是一项系统性的工作，对于企业的正常生产运营至关重要，因此应得到企业高层管理人员的高度重视。虽然M企业已意识到金税四期背景下税务风险进一步加大，但由于公司目前处于初创期资金规模等受到一定的限制，因此未配备专业的税务风险管理人员，税务管理工作由目前的财务部门负责。但通过调查发现财务部门人员配备不齐全，缺乏专业的财税人员，目前仅具备基本的账务处理能力，不能从事前、事中、事后全面把控公司的税务风险。在金税四期背景下需要更专业更综合的财务人员来应对数字化转型带来的企业税务风险。

（二）内控制度不完善

完善的内部控制机制是防范税务风险的重要手段，而目前M企业职能机构设置简单，未设置内审等部门，因此很多具体的内控管理要求未落实到真实的业务活动中，导致内控制度形同虚设，进一步加大了企业风险。同时M企业领导层有绝对的话语权，甚至出现领导决策效力高于法规制度规定的情形，这些都是典型的内控制度不健全的表现，也是导致M企业出现收入风险、发票风险、社保风险、财税数据不一致风险的重要原因之一。

（三）发票管理不规范

M企业作为中小型零售企业，发票管理是一项重要的工作，也是财务数据真实可靠的重要保障。而M企业目前发票管理制度不健全，发票开具混乱，即使在金税四期运行下，仍抱有侥幸心理尝试利用各个数据平台之间的信息不对称或者时间差存在不规范使用发票的行为。诸如：M企业业务涉及农产品的收购，但在收购农产品的过程中存在虚开农产品发票以达到增加抵扣税额的目的，这种违规行为是公司发票管理不规范的典型表现，完善的发票管理制度可以大大降低企业的发票风险，特别是在金税四期以数治税的背景下发票管理不可忽视。

（四）税收优惠信息掌握不全面

税收优惠政策是国家给予符合政策企业的一种扶持方式，如果企业规范合理地使用税收优惠政策可以达到降本增效的目的，特别是近些年国家一直出台相关政策扶持中小型企业发展，M企业作为典型的中小零售企业自然可以享受多种税收优惠政策。但通过调查发现，M公司财务人员对于新出台的税收优惠政策了解不够全面，因此未能将优惠政策融入具体的业务中，导致M企业没有享受到国家税收政策带来的红利。M企业盲目地通过人为调整数据降低税负却不能真正利用税收优惠政策达到减轻企业税负的目的，这也是M企业税务风险管理存在的重大不足。作为财务人员不仅要提高账务处理能力，更应该及时了解国家的税收政策，通过合法有效的手段帮助企业降低税负，实现企业价值最大化。

（五）未建立有效的涉税信息系统

M企业目前财务软件只涉及简单的进销存操作，所涵盖的财务数据资料并不全面，各个业务部门之间未建立有效的信息共享平台。但企业的涉税风险不止涉及财务部门，采购销售部门也应高度重视，采购环节的成本费用和销售环节的营业收入都是财务数据的主要来源。涉税信息平台的建设不仅可以帮助企业完善税务信息资料，还能指引各个部门规范税务相关业务活动，且便于财务部门高效准确采集纳税数据，规范纳税申报行为。

四、金税四期背景下加强税务风险防范策略

（一）增设税务风险管理部门，强化风险管理意识

金税四期背景下，企业需要更专业的税务风险管理人员，因此建议M企业增加税务风险管理团队。考虑到M企业的实际业务情况，可以在财务部门增加税务风险管理岗位，该岗位人员需税务知识扎实、经验丰富，主要担任公司的税务筹划工作以及日常的风险管理工作，防范税务风险的同时充分利用税收优惠政策降低企业税负。税务岗位虽然属于财务部门，但该岗位应保持相对的独立性，划清财务与税务之间的界限，保证税务人员业务独立、思想独立，在公司决策层有一定的话语权。其次公司全员应增强税务风险意识，领导层加大对税务风险管理的支持，培养学习型团队，企业财务人员不仅应具备扎实的财务处理能力，还应不断学习国家出台的各种政策法规，及时跟上时代的步伐，提升对税务风险的敏感度，强化合规意识。同时完善企业的内控管理制度，增设内审部门，加强各部门之间的内控管理，如岗位设置遵循不相容职务分离原则。

（二）建立风险预警机制

建立有效的风险预警机制可以帮助企业达到事前防控风险的目的。风险预警机制涵盖企业业务活动的多个环节，从风险收集到识别再到分析评估等都是环环相扣。M企业风险预警机制的建立应主要从以下方面来完成：第一，公司应根据业务活动情况完善风险识别机制，制定税务风险事项清单，同时针对M企业业务活动的特点，重点把控采购环节、储存环节、销售环节的税务风险。第二，建立健全风险应对机制，针对重点环节涉税风险可以从以下几方面应对：采购环节，制定严格的合同审查制度，合理制定合同条款，在供应商的选择上做到货比三家，不仅要考虑产品的价格，还应考虑对企业的收益以及税负的影响，同时规范管理采购发票，贯彻不相容职务分离的原则；储存环节，M企业作为中小零售企业，特别是针对超市蔬菜产品易发生霉烂破损的情况，保管部门应及时开展存货盘点工作，及时向财务税务部门汇报存货情况，针对已经损坏不能出售的产品及时做进项税额转出处理，财务部门还应与库管部门做好内部沟通，保证账实相符；销售环节，首先定期检查商品信息系统，及时更新单价税率等信息，避免销售额出现错误。其次针对公司存在的预收款情形，根据不同的情况及时确认销售收入，保证账务处理和纳税申报合法合规，同时公司支付的平销返利应及时冲销销售收入，促销产品的退回也应及时作出正确的账务处理，做到不虚增收入，也不隐瞒收入。

（三）建立全面的税务风险管理系统

金税四期的顺利运行得益于大数据挖掘技术的应用，因此M企业可以借助人工智能、大数据挖掘等技术建立本企业税务风险管理系统，该系统不仅可以获取大量的行业历史数据，还可以根据未来市场变化的趋势识别企业存在的税务风险，全方位多维度监控企业的自身纳税情况，及时发现潜在的风险点，帮助企业制定风险应对方案。同时税务风险管理系统可增设电子发票管理模块，实现对开票行为、采购行为的全程监控，帮助企业尽可能地降低税务风险。同时该平台可自动实现对税务资料的规范化管理，做到各项业务有据可查，有法可依。税务风险管理系统的应用还可以帮助财务、税务人员及时掌握最新税法政策，提高财务信息的准确性，促进企业的规范化管理。

（四）加强企业部门涉税信息沟通

企业的税务风险不仅仅来自财务部门，其他部门均有涉及，因此各个部门都应提高税务风险管理意识，积极参与公司的风险管理工作。首先，公司应建立信息共享平台，提高各个部门之间的沟通效率，税务部门定期通过平台向各部门宣传最新的政策法规，普及常见的税法常识。其次，公司财务税务等部门应加强与当地税务机关的沟通交流，主动学习最新税收优惠政策，及时享受政府的税收红利，积极参与税务机关组织的各类培训活动，提高主观能动性，以抵御外部风险。最后，M企业还应加强与同行业公司的横向交流，对于其他企业出现的典型税务风险要积极开展自查工作，以免自身也陷入同类风险中。同时向同行业内税务管理比较优秀的企业学习先进的管理经验，弥补自身税务风险管理的不足，进而不断提高公司的税务风险防控能力。

（五）合理利用税收中介服务

M企业可以考虑合理利用税务中介，获取更加专业和优质的服务，帮助企业防范税务风险。通过与中介机构建立合作关系，能够为企业各类涉税事项提供专业的涉税问题解决方案，有效指导企业合规纳税；通过聘请专业的税务顾问定期开展税务健康检查工作，能够对公司的涉税风险事项提供规范的处理建议，使税务风险管理工作常态化，提高企业税务风险意识，避免经营过程中的涉税风险；同时专业的税务顾问可以帮助企业在合规范围内优化税负，提高税务筹划的科学性、可行性和及时性，从而达到合规节税降税的目的，为企业合规经营保驾护航。

主要参考文献：

[1]赵成中.“以数治税”背景下企业财税管理规范化探析[J].国际商务财会，2024（02）：64-67.

[2]杨一渠.金税四期视角的中小企业财务风险研究[J].中国乡镇企业会计，2024（01）：37-39.

[3]刘利明.“金税四期”背景下企业税务风险防范及合规管理[J].纳税，2023，17（32）：7-9.

[4]汪宁，祖浩.基于税务共享，助力智能税务管理[J].国际商务财会，2020（08）：29-33.

责编：吴迪