创新审计工作 提升审计质量

支边

工程施工结算审计

电信工程施工结算按编制内容可以分为设备安装和管线施工两大类。设备安装由于以设备数量和类型分别套用定额来编制，相对而言较为简单和直观，在结算审计中应重点把握“量”和“定额套用”准确这两方面。

结算编制源头的控制 由于工程尝试实施差异化审计，因此工程结算编制相应地围绕便于差异化审计来编制结算，我们召开由工程建设、施工、审计三方参加的专题会议，会议就工程文本的规范编制明确如下：一、对工程立项命名要内容与名称原则要求大体一致，便于审计分类。二、同一类别的工程在文本编制上基本保持工作内容的一致性，便于提高抽样文本的代表性与可参照性。三、加强工程管理部门对结算编制的把关审核，对某些实施过现场验收测量的工程要在送审文本中标注并附上相关测试资料，便于提高现场审计效率，避免重复劳动，增加审计成本。

差异化审计实施质量的控制 一是现场审计对象的筛选。工程审计人员根据本月工程审计计划，针对以上不同的施工单位、施工区域、文本编制单位、工程类别及投资金额的大小（20万元以上），结合重要性、代表性、典型性等因素综合考虑，选定现场审计需全程查勘的结算文本，测试样本总数不少于本月结算审计总个数的30%。

二是工程现场勘察。首先，每月初，工程审计人员对选定的测试样本进行全程查勘，现场勘察结果经审计人员、施工单位、建设单位、监理单位确认后，填列《工程现场审计测试记录表》。其次，以现场审计的样本差异率为参考依据，对其他未能实施现场审计的同类工程项目进行对应性核减。我们认为工程差异化审计不是简单地将金额审减率来参照使用，而是将同类工程的工作内容细项一一对应比例审减，主要体现在各同类工作量按差异化调整上。第三，现场查勘重点。现场查勘重点是工程建设中的两方面，一方面是施工管理的查勘，另一方面是设备材料管理的查勘。

在施工管理中，应重点关注工程进度（按计划进度执行情况）、工程质量（施工工艺及隐蔽工程情况）、工程安全（安全生产及已完工工程安全警示情况）、工程投资（财务支出进度以及各类费用的真实性情况）、环境保护（施工中的建筑垃圾以及项目完工对周边环境影响情况）。

审计成果运用 首先，对审减率超过5%比例的工程结算，追加扣罚超过5%部分金额的10%的施工费。对于恶意高估冒算、监理不到位的，将提请建设部门纳入对施工单位、监理单位招标入围选择的重要依据。其次，由于工程结算审计及时将现场审计结果实行比对，审计结果直接运用到该地域、该工程类别的结算审计中，通过实施差异化审计，审计核减率达到6%。未实施差异化审计前，全年平均核减率为3%左右。这虽然不能全部归功于差异化审计的效果，事实上也证明了对企业降本增效、审计质量控制有着积极意义，审计成效显著。

工程项目审计创新

工程项目审计实际指根据工程内容实施的审计，目前实施较多的主要有工程决算审计、工程投资效益审计、工程内部控制审计。

工程决算审计 该项审计是指建设项目正式竣工验收前，审计机构对建设项目竣工决算的真实、合法、效益进行的审计监督。其目的是保障建设资金合理、合法使用，正确评价投资效益，促进总结建设经验，提高建设项目管理水平。

工程竣工决算审计由于提交送审的时间段基本为工程建设后期，事后审计往往达不到“防范风险，提升价值”的效果。我们的做法是，对必须竣工决算审计的项目全过程穿越（单项工程造价在500万元以上）“利用审计系统、关口前移，节点控制”，通过对工程中所发生的各类费用管控，形成竣工决算审计报告。

工程管理人员在工程建设发起申请立项阶段，工程审计人员通过计划建设系统先期介入，审查立项三要素“申请说明”“经济分析”“部门批复”，尤其在经济分析中对涉及电信需要投资项目的金额加以复核把控，杜绝“大投资换小收入”“化整为零”等只顾眼前不顾长远的现象产生。在工程竣工后，审计人员还需要进入工程建设系统确认资产是否正确无误导入。资产使用部门确认资产交接完成，审计侧重关注的是使用部门是否签署交接意见。财务部门根据交付使用资产明细表调整固定资产原值、累积折旧及相关折旧费用。审计人员主要对系统审查以下节点：固定资产是否准确调整，折旧计提是否及时以及财务管理系统中是否有专人确认交付使用资产明细表。目前，工程审计人员对工程建设系统均有查阅审计权限。而对于财务管理系统，由于涉及财务日常处理，需在上级审计部门的统一安排下，对指定审计人员进行授权，可以登录财务管理系统并拥有查询、定位、统计功能权限，进行审查。

工程投资效益审计 这是指内部审计机构对电信工程项目的立项决策、建设目标、工程管理、财务管理、生产经营等过程环节的综合分析，客观评价项目在财务效益、国民经济效益、社会效益和生态效益等方面的经济性、效率性、效果性的行为。

如果说工程结算审计、工程决算审计是在审计方法上创新的话，那么工程投资效益的创新就是在中国电信企业战略转型发展前提下，更加注重审计内容、审计流程的创新。近年来，我们相继开展了居民小区机房投资效益审计、号码百事通投资效益审计、环保监控投资效益审计，随着大规模的光纤到楼、到单元、到户，电缆工程大规模的拆除，我们有的放矢地开展了“光进铜退”投资效益审计。

工程内部控制审计 内部控制审计，是指内部审计机构对企业内部控制制度的健全性、可靠性、有效性和效率性进行的审计监督。其主要目的是，通过内部控制审计，促进企业建立健全企业内部控制制度，确保会计报表的可靠性、经营管理的有效性和经营活动遵循各种法规的合法性。

工程内部控制审计涉及在全面预算管理下资本性支出预算（固定资产投资预算）管理。和工程投资效益审计有些相似，企业每年会出台《年度内控实施细则》文件合集，审计的依据、标准、内容每年更新，工程内部控制审计的内容也势必逐年更新。

综上所述，电信工程审计作为电信企业内部审计的重点，随着内部审计和电信企业转型的深入，审计的范围、审计的深度、审计的要求发生了一系列变化。工程审计人员只有通过对新业务知识的学习，勤于思考，勇于探索创新，不断提升审计质量，才能更好地为企业发展保驾护航，为企业“防范风险，提升价值”作出更多贡献。

作者单位：中国电信股份有限公司浙江分公司