管理会计背景下行政事业单位预算管理浅析

戴宏伟

（作者单位：长春市市直行政事业单位会计集中核算中心核算四部）

在组织经营的过程中，管理会计发挥着重要作用，能够为决策提供依据，使决策更加科学，为单位的发展奠定良好基础。在前期发展阶段，由于行政事业单位的业务并不复杂，对会计工作的要求不高，所以管理会计工作模块比较简单，很难满足经营发展需求，主要表现为成本管理不到位，造成经营目标难以实现。随着行政事业单位的发展，其业务内容愈加复杂，经营风险随之增加，管理会计也因此受到重视。在这种情况下，行政事业单位可以从管理会计入手，强化单位预算管理工作，对各个业务环节进行严格把控，保障实际支出、投入与预算相符，有效引导和规划经济活动，确保经营目标顺利实现。

一、行政事业单位预算管理概述

在行政事业单位经营发展的过程中，必须做好内部控制工作。在这一过程中，既要坚持全面性、重要性、制衡性的原则，也要明确内部控制的关键业务环节，而预算管理就是其中之一[1]。预算管理是当前行政事业单位经济管理工作中不可或缺的一部分，能保障预算管理方案的准确性、全面性与科学性，可以确保单位各项业务与工作顺利开展。行政事业单位在编制预算的过程中，必须坚持规范、科学、详细、准确等原则，这样才能保障预算管理的有效性。随着我国治理能力不断提升，行政事业单位要紧跟国家发展脚步，强化财务会计工作，从预算管理入手，为各项业务活动的开展打下基础，进一步提升公共服务质量、效率，实现精细化管理。

二、行政事业单位预算编制流程

在预算管理工作中，预算编制为核心环节，为保障预算编制的合理性、可靠性，必须严格按照要求落实各项编制流程。首先，制定详细的编制工作方案，确定具体的时间表、预算编制原则、任务内容与分工等。做好调研工作，收集相关财务信息和经济数据，精准掌控单位收支、经济运作、负债等情况，为后续工作开展提供依据。其次，制定具体的预算指标，根据编制原则与要求设计指标体系。预算指标必须具备可操作性、可控性、可比性等特点，这样才能在预算管理中正常使用。再次，编制、审核、会审预算草案。根据预算指标进行草案的编制，具体包括预算说明书、明细表等内容。在编制完成后，要进行审核工作，确认预算草案是否符合实际情况、法律法规等。通过召开会审会议，详细讨论并审议预算草案，对比和采纳各方意见之后生成最终预算草案。最后，提交预算报告至审批机关进行审批，通过后即为正式预算，然后根据正式预算方案落实工作。在实施的过程中，要将编制指标、规范要求作为依据，严格监督单位预算执行情况，确保预算管理发挥作用。

三、管理会计在行政事业单位预算管理中的作用

（一）提供指导依据

管理会计理念能够作为预算管理的指导依据，因为该理念将预测和决策作为重要的参考依据，同时还包含绩效管理、价值创造、风险管理、战略规划、资源优化等理念，对推动行政事业单位预算管理的发展有很大帮助。在编制预算的过程中，需要使用增量预算法（属于管理会计的范畴）。不仅如此，在成本编制的过程中，也需要使用管理会计的理念。由于行政事业单位的业务内容不断增多，所以其涉及的成本更加复杂，而预算管理的预算结果通常缺乏可行性，此时便需要使用管理会计的方法进行改进，为预算管理提供更多依据，减少管理混乱的问题。在预算编制环节，如果要评估所需费用，就要将具体的项目作为依据，其具有动态性特点，会随着内外部环境的变化而发生变化，如果采用传统的静态评估方法，便无法满足需求[2]。而利用管理会计中的弹性预算，可灵活地进行费用评估，保障结果的准确性和有效性。

（二）强化执行效果

在预算编制完成后，需要执行预算。在执行过程中，可以检测预算编制的科学性。行政事业单位需要根据预算实行阶段性工作计划，但由于外部市场环境会影响内部工作，所以实际结果与预算无法完全一致，预算编制的科学性不强[3]。管理会计能够采用多层次、多样化的管理手段，监管预算执行过程。具体来说，可以从领导层出发，构建完善的预算管理体系；基于业务部门，强化执行监督；与此同时，对各类费用、成本进行管理，通过构建反馈机制，了解执行中的问题，促进执行效果不断提升。

四、行政事业单位预算管理中存在的问题

（一）预算编制不够科学

行政事业单位在落实预算管理工作的过程中，一些单位管理者没有认识到预算编制的重要性，造成预算编制比较片面且缺乏科学性，并不符合实际需求。在实际编制预算时，部分单位往往从短期发展的角度分析，没有考虑长期战略发展需求，市场调查不够深入，最终编制的预算方案虽然可以在短期内控制成本、调配资源，但无法满足长期发展需求，造成预算管理没有真正发挥作用[4]。不仅如此，部分单位编制预算时，只重视对预算规模的衡量，缺少对环境条件的考量。虽然行政事业单位与企业有区别，但市场经济依旧会对单位经营产生影响，尤其是在业务内容愈加复杂的情况下，如果无法准确预测多变的发展趋势，只对经营因素进行分析，很难适应外部环境变化，造成预算管理的调节与控制作用无法发挥。

（二）预算执行机制落后

行政事业单位在执行预算的过程中，经常会出现各类问题，造成预算执行不彻底或者与预算方案不符。具体来说，可能存在资金预算审核标准存在漏洞、资源管控松懈、预算编制执行随意、预算超标未及时终止等问题。这些问题会直接影响预算管理效果。一些单位侧重预算指标的制定，并没有建立有效的调节机制，且采用的管理模式单一，无法应对不断变化的政策与市场环境，造成业务能力不足，资源分配不合理，直接影响工作效率与经营效果，也会影响单位员工的工作热情。一些单位虽然制定了调节机制，但调节频率较高，更改比较随意，难以统一执行行为，导致预算管理比较混乱，作用发挥不理想。

（三）预算分析考核不足

在落实预算管理的过程中，预算分析是十分重要的一项任务，可据此了解行政事业单位当前经营的具体情况。基于预算分析结果，可落实资源调配、规划管理、资金分配等工作。通过预算分析掌握执行情况，了解实际和目标的差距以及出现差距的原因，然后进行整改[5]。然而，一些单位并不重视预算分析，工作落实不够彻底，分析内容比较片面，无法挖掘深层次的问题，很多隐患难以预防。不仅如此，部分单位对预算考核结果也不够重视，没有采用科学规范的考核措施，内容缺少针对性，考核环节落实不彻底，考核体系存在漏洞，造成资源调配不合理，预算管理水平较低。

五、管理会计背景下行政事业单位预算管理方法

（一）科学编制预算

行政事业单位在落实预算管理工作的过程中，应将管理会计理念作为基础，从决策支持、价值创造、风险管理等方面着手，做好运营、市场趋势等信息采集与分析，通过优化资源配置等方式，提高单位价值创造能力。为实现管理目标，编制预算时应从长远发展的角度分析，保证预算科学全面。采用精细化编制模式，将单位长期战略目标作为依据，全面规划预算编制工作，分析各项发展因素，有效控制预算[6]。为此，单位可以组建专项小组，负责预算编制与规划工作。选拔管理层人员担任组长，不仅财务部门要参与管理，其他业务部门人员也要参与，共同组建预算管理小组，配合预算编制专员落实预算编制工作。一方面，单位中所有部门都要参与预算编制，保障预算编制的全面性；另一方面，预算编制人员需要充分分析外部环境，做好市场调研工作，对比内外资源后，总结自身缺陷，然后结合实际需求编制预算，保证预算方案科学合理。在实际编制的过程中，行政事业单位还要结合自身发展战略，根据财务战略与控制标准进行规划，综合分析各项资金决策，通过评估了解潜在风险，然后根据风险防范需求编制预算，为单位的稳定发展奠定基础。

（二）严格执行预算

在预算管理工作中，执行环节是关键环节。为保障预算执行的有效性，行政事业单位需要将管理会计理念作为基础，制定详细的年度、季度和月度预算指标，并将各项指标分解给单位中的各个部门，详细划分各个部门需要承担的预算责任，同时落实考核工作，监督预算是否按照要求执行，如果发现问题，要及时纠正。行政事业单位需要健全预算管理制度，在预算执行的过程中，严格遵守《中华人民共和国预算法》《事业单位财务规则》等法律规范，在预算制度中明确提出预算编制、执行等要求，使预算执行更加规范和严格。以此为基础，确定预算管理内容和范围，对阶段性的业务活动和财务表现进行精准预测，然后通过各部门配合的方式，全面落实预算管理，保障预算执行的可靠性。

为提升行政事业单位的竞争能力与经营水平，在实际执行的过程中，既要分析单位内部情况，也要了解外部市场动态，结合实际进行调整优化，有效提升资金、资源的利用率。与此同时，要对单位员工的思想进行统一，结合预算编制方案规划执行环节，确保全员参与预算管理，详细划分各个部门和岗位的职责与权利，使部门之间相互配合，营造良好的预算执行环境。为此，可以建立预算管理网络[7]。目前，信息技术的应用愈加广泛，行政事业单位要进一步加强信息化建设，不断完善信息系统，实现数据信息的高效分析与共享。根据单位经营现状及预算管理要求，选择恰当的预算管理软件，基于单位发展战略与业务内容，结合会计数据、管理信息，采用智能技术和低代码平台，制订“赋能型”预算管理方案，协调各个管理模块，保障预算执行效果。可以从目标管理入手，采用滚动预算、项目预算、场景化预算等方法，使预算管理能够结合外部市场信息和管理会计理论，同时，优化财务信息平台，为单位持续发展提供技术支持。

（三）预算分析考核

为发挥预算分析的作用，行政事业单位需要采用科学的方法，从多个角度进行分析，使分析更加全面。

首先，要健全配套考核机制。在执行预算的同时，预算管理人员需要依照预算管控要求落实考核工作，基于管理会计与精细化管理的要求进行考核分析，深入挖掘各个经营环节中的隐患问题，根据业务部门提供的数据信息分析预算执行效果，然后评价执行结果，为后续改进、预算编制、战略决策提供依据。

其次，对会计政策进行整合分析，健全财务管理制度，明确管理要求，基于制度规范落实分析与考核工作[8]。明确划分预算的编制与执行责任，其涉及多项工作内容，如现金预算、固定资产投资预算、预计利润表等，预算编制的内容与类型不同，所以执行部门也有所不同。例如，现金预算由财务部门编制，需要将经营预算、资金需求等作为依据，然后各部门根据预算进行分配，同时采取有效的管理措施，保障现金合理使用。

再次，加强对预算考核结果的利用。为保障预算考核结果的准确性，需要先制定详细的考核标准，根据标准进行评分。也就是说，无论是预算管理专员，还是单位领导，都要认识到预算管理的价值，并根据部门实际编制预算方案，在审核通过后，负责人签字确认，上报基础资料的同时进行备案，如果发生预算变更的情况，需要根据规范执行变更。单位领导需要发挥指导作用，既要组织预算编制工作，也要基于考核结果开展培训工作。具体来说，主要对负责人是否上报资料、预算变更是否及时上报、预算基础信息管理水平、预算调整是否合理等内容进行考核。为保障考核结果得到有效利用，必须遵守考核标准与要求，以此提升考核的准确性与合理性。例如，在考核预算完成度时，重点考核上报材料是否及时以及费用预算完成情况，单项费用预算差异率需要控制在5%以内。可以制定具体的积分规则，采用分积分段累计的方式。如果单项预算差异率不超过5%，不需要扣分，反之则要扣分处理。如果工作结果不符合进度要求，也要扣分处理。另外，根据进度要求，必须将当月预算工作完成，以此为其他工作开展奠定基础。

六、结语

行政事业单位在发展过程中，为提升单位竞争力和业务能力，需要加强预算管理工作。首先，保障预算编制的科学性，可以建立专项小组，专门负责预算编制；其次，提升预算执行质量，促进单位全员参与，并对各个执行环节进行严格规范；最后，强化预算分析与考核工作，提升单位风险评估与防范能力，既要健全配套考核机制，也要强化考核结果的利用，促进单位持续发展。