需求导向下的中小学财务分析

周涛

一、前言

近年来，中小学预算管理、财务分析和决算管理等财务管理工作成为学校日常管理的重要一环，但现有的中小学财务分析内容无法有效地反映学校业务和财务运作的真实状况，无法个性化貼合学校日常管理的真正需求。因此，探讨中小学在财务分析内容方面的需求，并以需求为导向出具一份学校管理者看得懂、用得上的财务分析报告十分有必要。

二、中小学财务分析的作用

（一）整合业财数据，反映业务情况

随着教育改革不断深入，中小学业务类型越来越多样化，业务数据的种类和形式也不断增加，各类业务及财务系统上线，大量业务数据沉淀于各个系统中。通过整合业务和财务数据，中小学可以缓解业务数据和财务数据相互割裂的信息孤岛问题，综合评估学校资金使用的效率和质量。财务分析可以整合业务和财务数据，做到跳出财务看财务、结合业务看财务，利用财务分析结果、运用财务管理手段结合业务管理经验为中小学日常运转提供引导[1]。

（二）预警业务风险，加强会计监督

中小学教育资金投入逐年增长也伴随着日趋增加的财务风险和监管责任。财务分析可以帮助中小学监管前置，及时进行风险预警并展开自查、追溯，控制后续支出。中小学需要通过财务分析健全财会监督体系，实现事前预警、事中控制和事后监督的闭环管理，加强风险预警、提供风险提示、降低财务风险，保障教育资金的过程管控和安全使用。

（三）引导特色发展，服务战略管理

当下，社会教育新需求对中小学找准自身发展价值和定位提出了更高的要求，督促学校积极进行战略管理。中小学通过内外部环境分析选择适合自身的发展战略，并围绕战略开展具体实践活动。中小学战略实施的贯彻程度和实施成效往往难以评估，而财务分析可以通过定量分析评估学校战略实施的有效性。财务分析用财务指标以点及面、以横向比较突出特色，评估中小学日常业务开展和资金投入领域是否符合自身战略的指导思想，服务战略实施一贯性，促进学校特色发展。

三、需求导向下的中小学财务分析

（一）业务导向，支撑学校日常决策

业务导向的财务分析首先应聚焦预算执行的时效性、均衡性。预算执行情况反映中小学资金使用进度，体现运营质量。由于资金来源压力较小，部分中小学存在预算执行前期乏力，后期突击的问题，影响教育资金的使用效率，因此定期关注预算执行进度有助于及时督促业务开展，促进资金合理开支。

此外，应根据费用可控性将费用分为相对固定费用和相对可变费用并分类分析业务开展情况。相对固定费用用途较为单一，针对该类费用可以通过同比和类比关注该类费用的稳定性和合理性。而针对相对可变费用，财务分析应结合财务报表数据和业务数据，根据业务逻辑来分析中小学运转情况和管理效率，揭示学校运营中可能存在的问题，为学校管理人员日常决策提供支撑，推动解决问题[2]。

（二）风险导向，分阶段分层次监督

风险导向的财务分析以《中小学校财务制度》中财务监督相关内容为切入点。首先衡量中小学内部控制执行的有效性，关注费用支出的合法性、合规性，是否按照制度执行上会、比价或招标等程序，帮助学校及时发现内部控制的缺失，察觉经济活动中潜在的风险，规范学校各项经济活动[3]。

此外，应关注资产管理的安全性、完整性、合规性。中小学校作为公益类事业单位，其业务具有服务性和公益性，其国有资产的有效保护和高效使用十分重要。中小学可以通过生均资产和维修费占公用经费比例等指标来重点分析现有资产的利用率和保护程度，避免国有资产浪费和流失[4]。

（三）战略导向，服务学校统筹发展

为定量衡量中小学战略实施情况，财务分析可关注特色费用的开支情况。特色费用是指中小学为贯彻自身办学理念，在其特色领域建设上的经费投入，可以通过自身同比和同类学校横向比较来分析学校在资金安排方面是否紧贴学校战略，突出自身竞争优势，重点关注资金使用的侧重点和学校办学理念是否一致，及时发现学校在战略执行方面存在的问题。

另外，分析还需关注学校项目的运转情况。项目资金是中小学根据自身特色向上级主管部门申请的资金，通过分析项目资金的执行进度和运转周期，结合同类学校间的横向比较，分析专项资金的使用效率，反映学校战略实施和特色化建设的情况，促进学校统筹发展[5]。

四、S小学财务分析

通过对S小学2022年全年和2023年上半年财务报表和业务系统中的数据进行整理，取得下表中财务和业务相关数据，根据所列数据进行财务分析，选取办学规模、地理位置以及经费投入等与S小学类似的三所小学作为对照（见表1）。

（一）业务运营层面

1.预算执行有待加快

2023年上半年S小学公用经费预算执行率为30%，与时间进度相差较大，较上一年下降7个百分点，存在预算执行前期乏力、后期突击的风险。区分费用来看，相对固定费用的预算执行率与时间进度基本一致，而专用材料费、培训费等相对可变费用执行进度不足20%。对此，S小学应有效使用培训经费，提升教师队伍整体素质。同时，S小学还应及时盘点学生教室用物品和课堂用材料，及时采购、查漏补缺，为教学工作做好准备。

由于中小学学年和财政预算年度不一致，学校会把部分价款结算、批量采购和大型活动安排在每学年第一学期，即预算年度的下半年，导致学校上半年预算执行进度相对缓慢。但S小学仍应合理安排全年资金计划，统筹考虑学年和预算年度的关系，把控支出节奏，提升资金使用效率。

2.能耗节约需要落实

2023年上半年，S小学相对固定费用占公用经费的比例为36.7%，较上一年同期增加7个百分点，其中水电费支出占比为上一年同期的1.6倍，水电费支出数同比增长43%，且水电费占公用经费比例明显高于同类学校。原因有两方面，一是2023年上级部门为提升学校教育教学环境，给每个学校教室加装了空调。二是S小学新校区刚刚投入使用，能耗区域有所增加。对此，S小学应宣传落实环保减耗，让绿色节能理念深入校园。

3.业务开展趋势向好

2023年上半年，S小学相对可变费用中，差旅费支出增长45%，平均每笔差旅费与上一年同期基本持平。培训费支出增长70%，平均每笔培训费金额为上一年同期的25%，学校2023年增加了短途外出培训，减少单价较高的长期线上培训。文体活动费支出增长68%，专用材料费增长28%，体现S小学多元化开展教学和日常工作，积极组织师生参与各类活动，把理论教学与实践活动结合，丰富学生生活。

4.管理效率继续提升

2023年上半年，S小学办公费用占生均公用经费的比例为2.1%，环比有所下降，且低于同类学校。由此可见，S小学提倡教师资源集约、提高办公用品使用效率卓有成效。不过，随着新校区投入使用，办公费用占生均公用经费的比例较上一年同期有所上升，对此，学校应继续主动盘活现有办公用品，物尽其用，持续提升管理效率。

（二）风险监督层面

1.内部控制执行有效

2023年以来，S小学使用新上线的业务报销系统，让大部分业务的事前申请和事后报销都进入系统，实现在线审批、有迹可循、闭环管理。截至2023年6月，S小学新业务报销系统的业务覆盖率较上一年同期提升50%，有效保障流程规范性，实现事前监督、事中监督、事后监督相结合。此外，对于大金额费用开支，S小学严格按照制度要求，通过上会讨论、比价或招标等程序确定供应商，付款时严格按照合同约定，根据内控闭环进行监督。

2.资产管理必须重视

资产管理方面，S小学新校区刚刚建设完成投入使用，所以2022年末生均固定资产较年初增加45%，2023年上半年维修养护费占公用经费的比例为0.8%，明显低于同类学校，说明S小学目前有大量新增资产，维修压力较小，但是需要注重资产利用率的提升。因此，S小学应重视资产管理，制定资产管理制度，盘活存量资产，高效利用新增资产，实现资产价值最大化，延长资产使用周期。

（三）战略实施层面

1.特色费用持续投入

2023年上半年，S小学专用材料费中，用于社团建设和体育训练的材料支出占比达到15%，高于同类学校，体现了S小学以“美学教育，全面发展”为战略导向，搭建科技、艺术、体育等舞台，设立音乐、美术、田径等社团，让学生在各类活动和比赛中扬所长、启智慧，尽情享受体艺活动的美。

另外，S小学2023年上半年文体活动费占公用经费的比例为1.7%，显著高于同类学校，并且支出数较去年同期增长68%，体现了学校贯彻自身战略，突出特色文化，有针对性地投入经费。2023年以来，S小学学生在合唱、舞台剧、田径运动会、信息学、绘画等比赛中硕果颇丰，两个项目获评“领潮德育品牌”，也展现了战略导向下的经费投入获得了成效。

2.项目周转亟需加快

虽然S小学公用经费中文体活动的投入有效支撑了学校战略的实施，但是其项目资金的使用效率仍需加强。S小学各类项目的周转周期为17个月，在同类学校中属于较长周期，而且意味着按照此支出速度项目资金无法在本预算年度内利用完毕。因此，下半年S小学应加快使用上级主管部门下拨的特色项目资金，提升项目周转，有效支撑学校战略发展。

（四）小结

综上所述，S小学2023年上半年业务开展情况好于去年，管理效率优于同类学校，内控闭环牢固，战略实施有效，但仍存在预算执行偏慢、项目周转周期长的问题，同时，面临着节约能源和资产管理的挑战。为此，S小学应梳理资金支出计划，优化资源配置，并持续落实绿色节能理念，建设节约型校园，重视资产管理，实现资产价值最大化。

五、结语

作为中小学财务管理工作的重要一环，财务分析应以学校需求为导向，汇总财务、业务、管理等各方面信息，对中小学过去一段时间在资金配置、使用和效益发挥方面的情况作出研判，以系统化思维形成结构性表述，出具一份涵盖学校业务开展、内部监督、风险管理和战略实施等情况的财务分析报告。同时，该报告要让学校管理者看得懂、用得上，为后续学校业务开展、风险管控和战略实施提供决策支持，促进中小学资源最优配置，贯彻自身办学理念，推动学校事业健康、安全、特色发展。

引用

[1]王辉.论财务分析在中小学财务管理工作中的重要性[J].行政事业资产与财务，2012（10）：9-10.

[2] 陶红芳.试析中小学财务风險预警指标体系的构建与发展[J].财会学习，2016（15）：64-65.

[3]吴伟，唐东升.财务分析方法有效性及改进研究——基于科学方法视角[J].财会月刊，2021（23）：36-40.

[4]周奥.会计制度下事业单位财务分析体系建设研究[J].财会学习，2022（21）：87-89.

[5]曾海燕.结算中心强化学校财务分析工作的有效思考[J].经济师，2020（10）：94+96.

作者单位：海宁市预算会计核算中心教育分中心

责任编辑：韩 柏