医院成本核算的困境与突破

林宏

（北票市中心医院，辽宁 朝阳 122100）

随着医疗卫生体制改革的不断深入，我国医院逐步走上了以市场为导向，以提高社会效益和经济效益为目的的发展之路。成本核算是医院财务管理的一项重要内容，是医院进行经济管理和内部控制的重要基础。在新形势下，如何加强成本核算、提高医院综合效益，已成为医院财务管理的重要内容。因此，在新医改政策下，医院如何进行成本核算、提高医院综合效益已成为当前亟须解决的问题。

一、医院成本核算中存在的问题

（一）成本核算体系不完善

我国医院目前普遍采用的成本核算方法是将医院发生的费用进行归集，然后按照一定的分配标准分配到各科室，在这种核算方法下，由于科室之间存在着很多不合理的经济活动，造成了很大的浪费。这一核算方法存在的问题主要有以下两个方面。

一方面，医疗费用偏高。医疗费用过高会造成医院收入减少，而医院为了弥补收入减少造成的损失，只能通过提高医疗技术、服务质量和降低成本来弥补收入下降带来的损失[1]。另一方面，难以满足市场经济对医院管理提出的要求。由于部分医院是在计划经济体制下建立起来的，在计划经济体制下成本核算采用的是三级分配，而市场经济体制下成本核算则采用两级分配，即医院先将各项成本费用按一定标准分摊到各科室后再进行分配，这种制度就会造成不合理浪费现象的发生。

（二）缺乏科学的管理方法

一方面，医院的成本核算管理还不够完善。随着社会经济的发展，人们生活水平的提高，对医疗卫生服务的要求也在不断提高，人们对医疗卫生服务的质量、服务效率和服务水平提出了更高的要求，医院只有通过加强内部管理、降低成本来满足人们日益增长的医疗卫生服务需求。然而，部分医院没有树立正确的成本核算观念，成本管理意识薄弱，没有制定科学有效的成本控制制度和措施，对成本核算工作不够重视，存在“重收入、轻成本”现象。

另一方面，医院的管理水平有待提高。医院管理是医院各项工作正常进行的前提和保障。如果管理不善，医院就会失去赖以生存和发展的基础。因此，在激烈竞争中获得生存和发展是每一个医院都必须认真考虑并加以解决的问题[2]。

（三）信息化建设落后

随着医疗卫生体制改革的深入，医院的财务管理也随之发生变化，医院对成本核算的重视程度逐渐提高，医院都建立了自己的成本核算系统。目前，大多数医院已经建成了信息化系统，但由于这些系统本身存在缺陷、数据录入不及时、会计人员素质参差不齐等问题，导致了很多成本核算结果不准确，使得系统运行效果并不理想，不能满足医院管理需要。

（四）规章制度不健全

当前医院成本核算的规章制度不健全，其原因有以下几点：第一，成本核算工作的好坏直接关系到医院的经济效益和社会效益，同时也是衡量一个医院综合实力的重要标准。所以，医院应高度重视成本核算工作。只有这样才能更好地开展成本核算工作，更好地促进医院的健康发展。有些医院对成本核算工作缺乏足够的重视，没有从制度上加以保障，致使成本核算工作无法顺利开展。

第二，有些医院对内部审计、监察等监督机构的职能定位不准确，造成监督机构形同虚设，这也是影响成本核算工作的重要因素之一。

（五）管理监督力度不足

在目前的医院管理中，各部门之间缺乏沟通和协调，相互推诿责任，使医院的财务管理工作成为“清水衙门”。造成这种现象的原因有多方面的，有管理机制上的缺陷、不重视成本核算工作、成本意识淡薄、缺乏必要的监督等，具体来说，主要有以下两点。

第一，管理机制上的缺陷造成医院财务管理工作难以真正到位。在医院经营中，无论是投资决策、资金筹集，还是经济效益预测，都需要科学、合理、全面的成本核算来指导和约束，才能确保医院经济效益得到提高。但是由于医院各部门之间缺乏沟通和协调，导致各部门在成本核算方面存在着不同程度的脱节现象，致使成本核算结果难以真实反映出各个部门所耗费的成本。

第二，缺乏必要的监督检查造成成本核算工作流于形式。由于财务人员专业素质不高、业务能力不强，造成医院会计基础工作不规范、不健全，给医院成本核算工作带来了很大困难。特别是在医疗收费管理方面，由于缺乏必要的监督检查和责任追究机制，导致医疗收费工作中存在着一些违规现象。

（六）人员队伍建设滞后

目前，大多数医院对成本核算工作的认识还存在误区，认为成本核算就是核算人员自己的事情，是会计人员的事情。这种错误认识的存在，导致了医院成本核算人员队伍建设滞后，既不利于提高成本核算工作水平，也不利于会计人才成长。成本核算工作涉及很多方面，如会计、统计、审计、管理等多个学科。随着医疗卫生体制改革的不断深入和市场经济的不断发展，对医院财务人员的要求也越来越高。但目前，医院普遍存在会计人员素质不高、业务水平低等问题，导致成本核算工作难以顺利开展。因此，医院要加强对会计人员的培训和管理，培养出一支高素质的会计人才队伍。

二、提高医院成本核算效率的对策

（一）完善成本核算体系

当前我国医院成本核算体系存在诸多问题，如成本核算边界不清晰、成本核算口径不统一、成本核算体系不完善等，因此，必须采取有效措施，建立符合医院自身特点的成本核算体系，要完善成本核算体系，就要做好以下几点。

首先，应明确医院成本核算的范围和对象。医院的成本包括直接成本和间接成本两部分，其中直接成本是指医疗服务过程中发生的各项费用，间接成本则是指为保证医疗服务质量而发生的各项费用。医院的间接成本对象主要是后勤、医技部门及其他辅助部门等部门。

其次，应明确成本核算方法。目前我国医院采用的方法主要有标准成本法和作业成本法两种，但标准成本法存在着操作难度大、数据收集困难等问题，而作业法则存在着耗费资源不易确定、数据处理工作量大等问题。因此，在医院成本核算过程中应结合自身特点，选择合适的方法[3]。

最后，应完善医院成本核算体系。强化领导对成本核算工作的重视程度，建立健全医院财务管理制度，根据不同科室、不同业务范围制定相应的标准成本法、作业成本法，采用科学有效的方法对医疗服务过程进行核算，将间接费用归集到相关科室和部门。

（二）制定科学的管理方法

要促进医院成本核算工作的完善，必须制定科学、合理的成本核算管理方法，要做到这一点，具体可以从以下几点展开。

首先，医院可以在内部实行“全过程”成本控制，将成本核算的对象进行划分，根据不同的对象制定不同的管理方法。在进行医院成本核算时，必须以医院的总体目标为基础，根据医院本身的规模和性质，制定成本核算范围。

其次，医院还要注意医疗服务项目的确定，由于不同科室、不同岗位对医疗服务项目的要求不同，所以在进行医院成本核算时要对不同科室、不同岗位采用不同的方法。

再次，要明确成本核算主体。由于目前我国大部分医院实行的是科室核算制度，因此医院应根据自身规模、性质、功能以及经济发展目标等因素确定医院成本核算主体。一般情况下，可以选择“科室”作为成本核算主体；也可以选择“部门”作为成本核算主体；还可以选择“中心”作为成本核算主体；还可以将“中心”和“科室”相结合。

最后，医院应该根据自身特点选择合适的方法进行成本管理。要根据医院实际情况制定适合自身发展的方法，同时要结合会计基础工作规范化要求进行操作。只有这样才能使医院成本核算更加规范、更加科学、更加合理、更加有效。

（三）加强信息化建设

随着信息化时代的到来，医院管理也必须与时俱进，而成本核算又是医院管理的重要组成部分，因此必须加强成本核算信息化建设，具体可以从以下几点展开。

首先，要加强财务人员信息化培训，增强其成本核算意识。医院管理层应对财务人员进行系统、全面的培训，使其了解成本核算的内涵和意义，熟悉财务软件系统中各种财务数据的处理方法和处理流程，掌握基本的会计理论知识和操作技能，具备较强的组织协调能力。

其次，财务人员必须认识到成本核算信息化对医院发展的重要性和必要性，改变传统观念，树立现代成本管理意识，积极学习信息技术知识、掌握操作技能、熟悉使用新软件系统、善于利用新技术手段。

最后，要建立健全信息系统管理制度。通过制定信息系统管理制度，明确各部门职责权限、职责分工和系统管理维护流程；明确规定各个部门在信息系统运行中所扮演的角色与发挥的作用；明确规定信息系统中不同模块之间的关系；明确规定各部门对信息系统运行和维护的责任和义务[4]。

（四）制定严格的规章制度

健全的规章制度是实施成本核算的保障。要制定严格的规章制度，具体可以从以下几点展开。

首先，医院应根据国家相关法律法规，结合自身实际情况，制定健全完善的成本核算管理制度，并通过制度来约束和规范医院各科室的成本核算行为。

其次，要加强对医院会计人员的培训。会计人员应熟练掌握成本核算制度和流程，并定期组织开展内部培训，不断提高会计人员的专业水平和综合素质。

再次，要加强对医院各科室成本核算工作的检查。要建立健全成本核算检查制度和考核制度，明确各个科室成本核算的责任，对医院各科室成本核算工作进行定期检查、考核、评比。

最后，要建立完善的内部奖惩制度。对于在成本核算工作中做出突出贡献的科室及个人给予相应奖励；对于未能完成成本核算工作任务、造成医院损失的部门及个人进行相应惩罚；对违反规章制度者要根据情节轻重予以相应处罚。

（五）加大管理监督力度

首先，强化成本核算意识，完善成本核算体系。医院必须牢固树立成本效益意识，加强对成本核算工作的组织领导，把成本核算工作摆上重要议事日程。建立健全各项成本核算管理制度，明确职责分工，规范工作程序，完善科室成本核算办法，使各项成本管理工作有章可循，做到责权利相结合。建立健全各级医疗服务项目价格、药品价格、卫生材料价格、劳务价格的定期评估制度和动态调整机制，定期对各科室的医疗服务项目及药品价格进行评估和调整，并将其纳入医院成本核算体系。

其次，强化预算管理意识，建立健全预算制度。在医疗服务项目及药品、卫生材料的定价过程中，必须遵循国家有关规定并充分考虑医疗机构的实际情况及社会承受能力。制定切实可行的医疗服务项目及药品、卫生材料等项目的收费标准。在核定医院收支结余时，应把医疗服务项目及药品、卫生材料等项目的收支结余作为调整医疗服务价格的依据之一。加强预算管理是确保医院收入实现和控制成本费用支出的有效措施。

最后，完善内部控制制度，加大监督力度。在医院管理过程中要结合实际情况建立健全各项管理制度和工作规范。如对固定资产的使用、报废、调拨、转移等环节进行规范管理，以确保资产能够得到合理有效的利用。

（六）加强专业人员队伍建设

医院要想实现成本核算工作的顺利进行，必须有一支专业素质较高的人员队伍，而这就要求医院不断加强对专业人员的培养和培训，提高他们的业务水平和综合素质。要加强专业人员队伍建设，应做好以下几点。

首先，医院要建立一支专业化、知识化、年轻化的成本核算队伍，建立成本核算岗位责任制，明确各岗位的职责权限，做到定岗定责定标准，使责任落实到人。

其次，要加强对专业人员的培养和培训。要通过各种途径加强对成本核算人员的专业知识和技能培训，不断提高他们的业务素质和综合能力。

再次，医院还要加强对成本核算人员的考核和激励机制。制定和完善科学、合理的绩效考核办法，充分调动成本核算人员参与成本核算工作的积极性。

最后，医院还应注重引进高素质人才，组建一支精干高效、结构合理、业务能力强的专业队伍。具体而言，医院可以通过公开招聘或内部调配等方式引进具有相关专业知识背景、良好职业素养、较高综合素质及较强工作能力的专业人才[5]。

三、结束语

医院的成本核算是医院管理中的重要组成部分，随着医院改革的深入发展，国家医疗保障制度改革的不断深化，如何有效地降低医疗成本，提高资金使用效率，实现经济效益与社会效益双丰收是当前医院管理中面临的一个重要课题。在这样一个新形势下，医院要想实现自身更好更快发展，必须正确认识和处理好成本核算与管理之间的关系，促进医院成本核算工作的完善。