统一平台查验 织密审计报告“安全网”

朱翔翔

审计报告作为注册会计师基于专业判断而发表的审计意见，包括标准无保留意见、带强调事项段的无保留意见、保留意见、否定意见或无法表示意见。不同审计报告包含审计人、被审计单位、审计报告使用者等多方利益的纠葛与博弈。除了注册会计师违背职业道德出具虚假审计报告外，报告本身也可能发生被变造、篡改的情形。近期，财政部、国务院国资委和金融监管总局联合推出了通过构建统一监管平台，促进注册会计师行业健康发展的审计报告查验制度。此举将在既有行业监管基础上进一步形成專门针对第二类虚假审计报告治理整顿的“新利器”，还审计报告提交使用环节一片洁净的领地。

审计监督的现实定位：嵌套于国家治理体系中的监督工具

在国家治理体系及其现代化建设的基本框架中，审计监督处于党和国家监督体系的重要组成位置。因此，理解我国国家治理体系现代化进程中审计监督的职能定位十分重要。

科学的治理体系需要监督要素 国家治理体系和治理能力是事关国家发展战略之重要构件，而治理的核心要义就是要实现国家内部各领域、各系统之下行为的法治化，即通过制定和实施规则，使个人或组织的行为受到约束和限制。中国式现代化需要持续构建新的运行机制和管控规范，确保国家和社会事务治理的规范化和良性运行。良好的治理需要有为的审计监督，在审计的功能定位上，社会、市场和政府各不相同，比如，社会偏爱公正，市场仰赖平等，而政府则寻求有效控制。凭借审计监督所拥有的独立性特征，可以超脱部门利益的羁绊，使得常态化的“经济体检”始终贯穿于经济社会发展的全过程和全领域，切实提高审计监督的能力和水平，以高质量的审计工作护航经济社会发展。

监督之剑不能躲避审计者自身 审计监督是复杂的监督活动，审计现场受到时间约束和其他条件限制，经常会出现因注册会计师职业判断而导致的问题；或迫于被审计单位的胁迫、诱惑甚至贿赂等，产生“收买审计意见”，出现审计结论不严谨、定性不准确现象，导致审计报告成为一种公害。审计通过监督、评价、鉴证经济行为，就是要揭示和查处重大舞弊、欺诈行为，形成震慑，维护权威。审计因其法定的维护秩序、推动改革、保障发展等职责，能够站在前沿，解剖、分析经济社会运行中存在的体制机制障碍或缺陷，提出相应的改进建议。另外一种虚假审计报告也同样危害不小，即审计报告使用者恶意篡改已出具的审计报告，提供虚假数据以满足其招投标、高新技术企业认定等特殊目的。

审计报告的全面净化：构建政府统一监管平台的查验管控

有效的日常监管是从严监管、从严执法的重要支撑，除了通过制度约束各种乱象之外，需要细分审计报告的责任转移机制，从而揭露相关主体在注册会计师提供审计报告基础上的各种变造与篡改行为。

审计报告转送领域的混乱值得关注 当前注册会计师审计行业尽管取得了非常明显的变化和进步，但道高一尺，魔高一丈，监管短板也依然不少，主要表现在：注册会计师出具的审计报告被使用者恶意篡改、伪造，虚假审计报告广泛应用于投标、验资、贷款等活动；行业监管功能分散、耗用资源重复等；多种监管未能实现有效整合和互联互通。其根源集中表现在审计报告数据单一来源制度尚未建立，编码不统一，审计报告防伪验证技术不过硬，有照无证经营、网售虚假报告等违规行为未能从源头上得到遏制。毋庸置疑，行业统一监管平台的建设，将有利于补齐上述短板，提升常态化监管质量。

审计报告统一监管的优势十分明显 应用技术的进步总会带来审计监督的基础层面与管理层面的革命性变革，通过构建全行业统一监管平台，可以实现对审计报告的业务报备、执业签章和电子证照的多维度、全要素日常监测。尤其是探索建立审计报告数据单一来源制度，推动实现全国范围一码通，从源头上解决虚假审计报告问题。在极大扫除虚假审计报告乱象的同时，从监管来说，也实现了“放管服”改革的新突破，在“不见面审批、无纸化审批”等技术条件下，简化审计报告备案事务，避免重复报备、录入等问题。

审计报告的便捷查验：踏实整顿虚假审计报告的全新利器

统一监管平台成为注册会计师提供审计报告与相关使用者查验审计报告的统一平台，各相关用户可以在该平台体验到切实的“获得感”，审计报告提供者的正确交验是主角，而审计报告查验者是被分享者。

平台操作拟严格统一 作为统一监管平台，各级财政会计部门、注册行业窗口对业务事项要实现“一站式办理”，即：平台一次填报、多方共享，杜绝重复录入、多头报送；办结情况通过平台统一查询。坚持审计报告“一码通查”，会计师事务所出具审计报告须履行前置报备手续，由平台对报备报告赋码，即审计报告“身份证”，该“码”即成为各方审计报告使用者查验核对的唯一编码，确保其得到的审计报告数据完整统一、单一来源，消除造假的可能。

平台使用的便利性要最大化 在统一监管平台建设中，预留系统接口，开发数据推送和共享功能，在依法合规、确保数据安全的前提下，做好与电子政务平台的对接，加强与相关监管部门如央行、金融监管局和税务等的数据共享，充分体现政府监管合力。

审计报告的持续效力：赋能审计监督重塑审计行业威信

借助于统一监管平台，由监管机构统一赋能审计报告的真实性，通过安全可靠的技术路径和推广使用，必将极大地为注册会计师行业的良好发展带来科技保障，造福审计事业。

大平台成就行业大改变 审计报告的统一监管平台体系建设，实现了审计报告监管从“碎片化”跨越为“集成化”、从“多部门”升级为“统一办”、从 “信息孤岛”转变为 “互联互通”，这是技术进步带来的优化，是从技术路线的转变而实现的监管流程再造。这一转变势必将清除虚假审计报告的土壤，打击审计报告领域存在的无证经营、挂名执业、超界执业等违法违规行为，建立集成监管制度的长效工作机制。

为审计报告安上监督锁 构建注册会计师统一监管平台，也是打造一个新的“审计监督的再监督”体系。这是深化注册会计师行业监督、聚焦监督执纪问责主业的具体要求和有效途径，是保障“监督”落实到位的重要保证。统一监管平台充当审计监督的“审计地图”也作为财会监督的“体检员”，为防范虚假审计报告提供重要的工具和制度保障，也是利用现代平台技术形成监管合力样板的一种探索。

作者单位：浙江省国际贸易集团有限公司