基于路桥工程施工项目模块化核算的业财核算一体化分析

徐晓晴

（四川路桥桥梁工程有限责任公司，四川成都 610017）

1 业财核算一体化应用背景分析

随着交通工程施工企业推行精细化管理，业财系统建设日渐成熟，逐步对接，稳健推进业财融合。但往往受业务多样性、操作人员业务水平和实践经验参差不齐、系统操作培训不到位、核算标准不统一、企业相关项目管理制度体系不健全等具体情况影响，导致一些交通工程施工企业信息化建设中业财融合道阻且长。如何打破业财壁垒，比如业财思维视角不同，沟通语言不相通，立场不同等，消除业财信息“孤岛”现象，为业财核算一体化提供有力支撑成为亟待解决的问题。

2 业财核算差异分析

由于业财语言的不相通，常常导致业务部门汇总的成本并非项目最准确的成本。加之业财收入和成本的核算方式均存在差异，导致业财盈亏核算结果存在较大差异。业财核算差异分析如下[1]：

其一，在财务核算中，收入包括主营业务收入、其他业务收入、营业外收入。在利润表列示项中，如将列示项划分与收入有关的列示项和与成本有关的列示项，除了以上三项收入以外，与收入有关的列示项还包括财务利息收入、其他收益、资产处置收益。业务核算收入则按∑合同单价×实际完成的实物量计算产值作为收入，除此之外的收入可冲减成本，或者单列合同外收入。

其二，财务核算成本包括主营业务成本、其他业务成本、营业外支出。在利润表列示项中，与成本有关的列示项还包括税金及附加、财务费用、研发费用、减值损失、资产处置损失、营业外支出。就路桥工程项目而言，主营业务成本即工程施工成本，包括直接材料费、直接人工费、机械使用费、工程其他直接费、间接费用。业务核算成本核算除主营业务成本外的其他成本均与财务核算一致。业务核算主营业务成本主要按与完工产值计算相对应原则。比如工程一切险清单项在产值计算中按完成度计算产值收入，路桥项目已购买工程一切险即可确认全部产值收入，那么在核算成本时将保费全额计入成本。业务核算临时设施收入也可按完成度计算产值收入，成本则按完成相应临时工程的花费核算成本。而财务核算保险成本和临时设施成本可按不同时期花费的剩余收益期进行摊销。

其三，由于存在不平衡报价情况，导致不同分部分项工程的毛利率是不一样的，因此业务核算的项目不同阶段毛利率在整个项目施工周期存在不同程度的波动性。而财务核算项目毛利率则相对比较平稳，原因在于建造合同计算主营业务收入是按合同总收入×累计实际发生的合同成本/合同预计总成本。核算出来的毛利率与预计项目整体毛利率一致。除非工程质量、工期、材料价格等出现较大偏差波动导致合同预计总成本产生变化或者变更索赔导致合同总收入产生较大变化，将会导致核算毛利率出现波动，否则财务核算毛利率是相对平稳的。但从项目全周期来看，财务核算毛利率跟业务核算毛利率相比更为平稳。

其四，业财核算结果呈现方式不同。业务部门更倾向按清单细目核算成果展示项目经营情况，而财务部门则主要按工、料、机、其他、间接成本类别核算成果展示项目经营情况。

3 业财信息“孤岛”存在的原因分析

目前，业财信息“孤岛”主要存在以下几个方面[2]：

3.1 专业语言差异导致信息不相通

会计与工程造价核算专业语言有差异，比如工程一切险在会计核算科目中纳入长期待摊费用核算，而工程造价则单列工程一切险工程量清单细目核算。

3.2 信息既不共享也不能互换

业财分别有自身的软件信息系统，虽然财务共享中心基本实现了业财系统数据对接关联，业务数据链可传入财务信息系统，但是财务核算数据链则未能逆向转化为业务数据传入业务信息系统。

3.3 业财核算结果既不相同也不相通

业财核算结果不相同的原因已在前文分析说明，而不相通是业财核算结果差异额未细分列明导致差异原因，以及列示各项差异原因导致的差异额，这就导致出现了同一个项目盈亏情况众说纷纭的局面。

4 如何消除业财壁垒使之核算一体化

4.1 取缔清单级成本核算

清单级细化成本核算基于更为高效智能且可操作性强的管理信息系统，而且依赖于业财系统操作人员对清单级细化成本核算全面理解，全面执行与管理信息系统匹配的路桥项目管理制度，方可实现。但是在路桥项目日常管理过程中，并没有这么理想化，毕竟要求业财系统操作人员全面理解清单级细化成本核算就很难达到。因此，需要探索更具有可操作性的成本核算模式。

4.2 建立模块化核算架构

相同的路桥项目组织施工采用不同的施工工法/工艺、分包管理方式、结构用材等均会产生不同的成本结果。将路桥工程项目针对性地模块化分解进行核算。比如，大型临建工程、采用新型施工工艺的分部分项工程、同种分包管理方式下分部分项工程等，也可以按清单章节或者分包作业面等来划分模块。

根据路桥项目成本核算不同侧重点和具体情况，将工程项目施工部位及无对应施工部位的合同清单费用划分不同模块并编号，再把安全费用、间接费用、财务费用、管理费用、研发费用也划分不同模块并编号。完成模块分解编号后，相应的产值、预算、成本、税额数据均应按模块拆分。为便于成本数据核算，在核算中人为地将盘盈利得、教育费附加返还款、罚款收入、捐赠利得、税金及附加、资产处置损失、营业外支出纳入管理费用核算，且安全生产费和研发费用需要独立划分模块核算，同时含有需要进行费用摊销的清单或工程部位的模块有且只能含需要进行费用摊销的清单或工程部位。出售后不用于该项目结构施工的材料、设备、废旧物资等进行对外销售或者对外调拨应纳入销售模块单独核算。涉及且仅含有研发的分部分项工程划分研发费用模块。模块建立后，业财系统在数据录入和转化时均须附加识别登记业务数据归属模块。

4.3 建立共享数据库

在业财核算一体化下，将路桥项目业务经济数据初始录入端口汇总统称为业务支撑系统。

在业财系统外另建立共享数据库，业务支撑系统各端口将业务数据传入共享数据库，共享数据库参照财务共享服务中心设置的业务数据的业财转化规则，自动识别并标识数据所需关联的会计科目及其所属借贷方，再经共享数据库将加工后的需传入财务共享服务中心的完整数据链传入财务共享服务中心。反过来，在财务共享服务中心系统中需设置将需关联比对的会计科目余额表传入共享数据库中。

在基于财务核算的各项减值计提不纳入核算结果比对以及将财务核算中除建造合同确认的收入以外的收入在共享数据库中反向抵减成本的条件下，在共享数据库中设置将其核算成本额与财务核算成本额比对是否一致。这样，便可以消除业财信息孤岛的现象。在共享数据库中有权限的业财人员均可以全方面查看基于模块化的项目核算成果，也可以查看业务数据在转化为会计语言过程中关联的是哪些与核算结果相关的会计科目，并可以核对共享数据库成本关联会计科目数据是否与财务共享服务中心一致，自然两者信息就相通了。

4.4 共享数据库核算目标内容

4.4.1 核算阶段性各模块收入、成本及盈亏

共享数据库中收入以统计已完工产值计算，由业务端口计算传入数据条。间接费用、财务费用、管理费用应按一定比例从合同清单拆分出产值，这个费率比例的取值比如可以按间接费用、财务费用、管理费用分别标后预算额占项目总标后预算成本的比例取值。其他核算模块产值按∑清单细目单价×所属模块工程数量×（1－安全费率－间接费率－财务费率－管理费率）计算而得。对于会计准则要求按收益期摊销的费用，关联会计科目时可选择关联原值也可关联摊销值，但相应的统计产值时需与成本核算方式相匹配的选择按完成度计算产值或按工期分摊计算产值。对于销售模块由于标后预算时无法预计，则销售模块核算时，销售收入按负数冲减成本。其他合同外收入纳入相应模块冲减成本，无相应模块的均应纳入管理费用冲减成本。

除按收益期摊销的费用成本参照与产值匹配的关联会计科目余额外，共享数据库中其他成本按财务共享中心会计核算成本保持一致，对于会计核算中的研发成本应与研发模块成本一致，财务利息收入按负数分别冲减财务费用。资产处置收益、其他收益、营业外收入按负数分别冲减管理费用。综上所述，共享数据库中核算出的路桥项目盈亏为项目阶段性盈亏，与项目阶段性真实盈亏相匹配，更具经营参考价值。

4.4.2 核算材料节超情况

材料成本约占项目总成本的60%，及时进行材料节超分析更有利于项目过程材料成本管控，因此材料节超分析在成本分析中占重要地位。将路桥项目材料分为原材料、委托加工品和废旧物资。对于原材料节超分析的实现，需要由业务子端口将原材料的总采购计划、进度采购计划、用于销售采购计划、入库、自用出库、销售出库、自用退库、领取单位合同限额、成本核算日对材料已计划未施工的工程部位的材料进行理论数量以及现场原材料存量盘点数据传入共享数据库，材料出库、退库、盘点需单列注明办理单位及材料存放点，材料编号、名称、规格型号、计量单位需统一，共享数据库则通过设置核算公式实现原材料用量及价差节超分析、领取单位超限额调拨分析、库房损耗分析。废旧物资销售收入纳入销售模块核算，收入以负数冲减成本。

4.4.3 核算未完工盈亏

由业务子端口将未完工程产值收入、预算成本数据条按模块划分传入共享数据库，由共享数据库整合已完工程和未完工程收入和成本，以核算预计项目整体盈亏，同时可以比对各模块已完工程和未完工程盈亏率差异，以便分析差异原因。产值收入统计与预算编制均在0#台账基础上标识所属模块编制更为稳妥，这样数据由业务子端口传入共享数据库后，更能有效地审查数据统计是否有误。

4.4.4 核算阶段性增值税进项取得率

产值统计、协作分包、租赁、原材料入库、原材料销售出库、委托加工结算、委托加工品出售、废旧物资销售、其他结算、涉及折旧的设备采购结算与出售、费用报销、收款、费用摊销及折旧数据由业务子端口传入共享数据库时均需列明进销项税率，以便核算各模块不同阶段进项取得率，以利于项目增值税税收筹划过程管控。

4.4.5 比对共享数据库与财务共享服务中心关联会计科目余额是否一致

共享数据库载入财务共享服务中心业财语言转化规则，列明数据条关联会计科目编号、名称、借贷方。在不同阶段核算基准日确定后，双方均以此为时间节点，核算该阶段时期内的收入成本情况。核算完成，由财务共享服务中心将其关联科目余额传入共享数据库，用以比对关联会计科目余额是否一致，以确保数据关联准确性。

4.4.6 比较分析阶段盈亏率

共享数据库进行路桥项目阶段性盈亏分析时，并不能自身审判数据是否真实有效，但可以对各阶段项目预计整体盈亏率进行比较。如各模块阶段已完工程和未完工程加权盈亏率波动较大，则需进一步分析具体是由材料价格波动引起、是质量或者安全事故引起、还是工期延长引起、又或是采用了新的施工组织引起等，如若分析后仍存在较大差异，则需审查收入和成本数据是否存在有误的情况。经过2～3个核算周期的分析校正后，即可获得项目整体更为准确的预计盈亏率。

4.4.7 数据实现共享，老项目经营数据用以新项目作为参照

路桥项目划分好模块后需在业务子端口录入各模块工程概况、分包模式、施工工法/工艺概况（包括施工技术、新材料应用和施工组织）、工程地点、工期、业主分类并传入共享数据库，完工后对项目各模块进项项目进行评价，并将结果传入共享数据库。新项目有权限人员可查阅过程核算数据以及项目后评价，选取更经济可行的分包模式、施工工艺、材料配比使用等。

5 结语

综上所述，业财核算方式存在差异，两者也存在信息壁垒，导致对路桥项目阶段性盈亏核算结果虽然具有一定联系，但始终不相同也不相通。对此，在两者之间建立一个共享数据库，汲取双方对路桥项目核算有利的部分。在收入与成本核算方式相匹配的条件下，以模块化核算为导向，共享数据库收入按业务统计的产值收入，同时载入财务共享服务中心，业财语言转化机制将业务支撑系统传入的经济数据条经转化关联相应会计科目，同时财务共享服务中心接收的数据由共享数据库传入，用以核对确保共享数据库核算的成本数据与财务共享服务中心核算形成的关联科目余额相一致。