科技型中小企业研发费用加计扣除政策研究

张绍艳

（昆明博效包装材料有限公司 云南 昆明 650000）

为促进中小型科技企业更好地发展，国家在政策上给予了诸多帮助。2017 年，发布了《关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例的通知》，明确规定了加计扣除比例为75%。税收优惠力度的明显提高，对科技型中小企业的影响是深远且持久的，有关加计扣除的实施效应，引起了广泛的关注与讨论。同时，还出台了一系列政策，以引导科技型中小企业更好地应用加计扣除。如国家税务总局在2018 年发布的《研发费用加计扣除政策执行指引》；财政部、税务总局、科技部于2022 年发布的《关于进一步提高科技型中小企业研发费用税前加计扣除比例的公告》，将加计扣除比例从75%提高到了100%；科技部在2022年发布的《退税减税降费政策操作指南——科技型中小企业研发费用加计扣除政策》，以及2023年发布的《研发费用加计扣除政策执行指引》等。同时，各省也出台了引导政策。

从政策角度来看，基于现有理论基础，进一步丰富并验证了研发费用 加计扣除政策的激励作用，进一步刺激科技型中小企业在科技研发上投入更多的资源，拉动经济增长，践行政策为民、利民核心理念。从社会角度来看，科技型中小企业在技术创新、产品升级中，不可避免会出现诸多问题，如资金缺口大、创新成本高、税负重等，本文通过对具体案例分析，为科技型中小企业如何改进自身发展，更好地应用加计扣除政策提出了相关建议。

一、科技型中小企业基本概念界定

科技型中小企业这一名词最早出现在20 世纪末。地方政府为扶持一批善于自主创新且富有活力、成长潜力的中小型企业制定的地方性标准，只要符合相应标准，即可认定为“科技型中小企业”。2017年，财政部、科技部、税务总局出台了政策文件，确定了科技型中小企业的认定标准，便于更好地推行相关税收优惠政策。科技型中小企业一般具有如下特点：一是高风险性。这是科技型企业普遍存在的共性，因为其主要业务是新技术、新产品的研发与创新，且市场上存在一定的替代性，因此其风险较高，可能投入了较大的资金与精力却未能获得预期的回报。二是成长性。科技型中小企业多是厚积薄发，一旦其科技含量提上去，就具有非常好的发展前景，成长潜力明显。三是持续性。科技型中小企业要想长期活跃于市场，就必须一直进行创新研发，持续投入各种资源。

研发费用加计扣除，“加计扣除”就是根据税法的规定，即是在实际发生的研发费用数额基础上，再增加一部分，作为新的计量基础。为进一步激发科技型中小企业的发展活力，像新技术、新产品及新工艺等，其发生的研发费用都可享用加计扣除这一政策。根据税法规定，自2022年1月1日起，科技型中小企业在研发活动中形成的研发费用，其形成的不能计入无形资产的部分，需在法律允许扣除的范围内，再按照实际发生额的100%加计扣除（税前），而属于无形资产的部分则需要按照其成本的200%进行摊销（税前）。

二、研发费用加计扣除政策实施，对科技型中小企业的好处

第一，激励科技型中小企业进行科技创新。加计扣除政策直接降低了企业的成本支出，使其获得更多的投资回报，从而鼓励更多的科技型企业进行科技研发，直接提高了我国的科研实力和创新能力，加速了经济结构的调整与转型升级的步伐。

第二，提高了企业的生产效率。加计扣除政策使科技型中小企业在科技研发上投入了更多的精力，使其设计出更多具备竞争力的产品，提高企业的行业地位，并提升了企业的生产效率与核心竞争力，使企业发展进入良性循环。

第三，提高了就业水平。加计扣除政策使越来越多的投资者转向科技发展，因此该板块聚集了大量的人才，吸引了各类高端型人才，从而创造了更多的就业机会，并且越来越多的研发活动也能培养出一批优秀人才，二者互为循环，对我国的科技进步意义重大。

第四，调整优化了税收结构。加计扣除政策提高了国家税收政策的针对性和效益性，引导税务工作公平公正，对社会发展及经济进步起到了重要的促进作用。例如，2016年，某科技型中小企业实现税前利润300万元，用于研发的费用200万元，加计扣除前企业需缴纳税金：300×25%=75万元，而加计扣除后，按75%的比例计算后：（300-200×75%）×25%=（300-150）×25%=37.5万元。可见加计扣除政策实施后企业节约了大量的税收，再加上2022 年3 月后新政发布，将比例提升到100%，企业缴纳的税负更低。

三、符合科技型中小企业的基本条件

根据科技部2022 年6 月发布的《退税减税降费政策操作指南——科技型中小企业研发费用加计扣除政策》内容来看，被认定为科技型中小企业，需满足如下基本条件，一是其注册地点在我国境内，且现有的从业人数必须在500人之内，所发生的营业收入不能超过2 亿元，资产总额小于或等于2亿元；二是不得提供国家明令禁止、淘汰、限制的产品或服务；三是上一年度没有被认定为经营异常或严重违法失信；四是根据相关综合评价指标进行自评时，其分值不得低于60分。只要符合基本条件，同时拥有资格认证证书、国家级科技奖励（五年内，且排名不低于前三）、主导并制定过相关标准、经认定的省部级以上研发机构，其中任意一个条件，则可被认定为科技型中小企业。企业需根据这些条件自行认定，并自愿选择是否在信息服务平台上进行填报认证，经公示无异则取得科技型中小企业入库登记编号。

四、研发费用加计扣除政策对企业的影响

2018 年，科技型中小企业的加计扣除比例提高到75%，2022 年3 月发布新政，将其扣除比例提高了25%，即按照100%进行加计扣除。除了加计扣除比例上的变化外，其余地方几乎一致，考虑按100%加计扣除的应用时间并不长，参考价值较低，为更准确分析研发费用加计扣除政策对企业的影响，下面以TB 企业为例，以加计扣除75%的比例对TB 企业2013—2017年有关税费情况进行分析。

TB 企业在2006 年成立，2007 年便获得了高新技术企业的资格认证，经过一定时期的发展，2011年获得了资质审查。TB 企业在2009 年完成了股份制改造，增值600 万元，于2011年挂牌上市。其经营范围包括软件研发、石油新技术研发及地理信息系统开发等。根据2017年《科技型中小企业认定办法》要求，TB 企业取得了高新技术企业的认定资格，且其2013—2017 年的销售收入与资产总额均未超过2 亿元，职工在职人数100 人，同时在2017 也获得了资格认定证书，在加计扣除政策覆盖的范围内。

（一）对所得税的影响

通过对TB 企业研发费用中加计扣除政策的应用发现，该政策对企业缴纳的所得税金额多少产生了直观影响，如表1所示。

表1 TB企业2013—2017年所得税一览表

考虑节税需求，TB 企业对2013—2017 年，发生的全部研发支出均进行了费用化处理，根据相关政策要求，可在税前按比例进行加计扣除，2013—2017 年，TB 企业利用该政策实现节税目的，金额约90 万元，再根据其15%的所得税率计算可得，加计扣除费用约600 万元，对于利润不高的TB 企业来说，无疑节省了一大笔费用。表1数据显示，其加计扣除影响额占所得税费用比率从2013 年的59%上升到2017 年的132%。加计扣除政策的应用，使TB 企业能够使用加计扣除政策的金额基数上升。比如2016年，其加计扣除数额发生了明显的变化，但是产生的所得税费用却没有2015 年的高，这也造成加计扣除占比提升。由此可见，实施研发费用加计扣除，无疑会降低企业的所得税费用。

（二）对生产经营状况的影响

TB 企业在加计扣除政策的作用下，少缴了一大笔税，而这部分税会直接转入到企业创新、技术研发中去，下面对其经营进行分析，主要从偿债能力、营运能力及盈利能力三个指标入手，具体如表2所示。

第一，偿债能力。表2 能够明显看出，TB 企业的流动比率在2013 年、2014 年，保持在1.3，2015 年上升到1.7，相较2014年上升了31%，在2016年持续上升到2.1，2017年保持稳定，相较2015 年上升了26%。可以明显看出，在2016 年享用了加计扣除政策后，TB 企业偿债能力提高。2017 年，其长期偿债能力明显增强，利息保障倍数达到峰值，收益实现了最大化。

第二，营运能力。根据表2 的数据显示，TB 企业的应收账款周转率在2015年有所下降，且2016年持续下降，2017年基本持平。TB企业主营软件开发，其中占比较大的业务是油田勘探，在2016年之前，其客户单一，在2016年之后，TB企业紧急调整经营战略，加大研发投入，因此2017 年较为稳定。但是从2016 年总资产周转率数据来看，其经营风险升高，周转率下降，尽管2017年加计扣除比例升高，但对TB企业的营运能力改善效果并不明显。

第三，盈利能力。在2016 年之前，TB 企业的毛利率逐年下降，2016 年政策实施后，其毛利率上升到84.3%，尽管2017年加计扣除比率调整到了75%，但对企业来说影响不大，且每股收益基本保持稳定。

（三）对研发活动的影响

加计扣除政策对研发活动的影响，主要从TB 企业研发战略调整和研发人才投入上入手。其中，TB企业主营技术研发，在2016 年进行了一次战略调整，在研发费用加计扣除政策出台后，TB 企业在保证主营业务持续经营的情况下，积极进入其他领域，同时加大了对主营业务的投资力度，从技术研发延展到技术服务。而研发人才投入变化可参考表3。

表3 2013—2017年TB企业研发人员数量及占比

从表3 看出，自2015 年起，研发人员人数上升，2016 年、2017年实施加计扣除政策后，企业的研发人员数量没有低于45人，说明其人员结构趋于稳定。

总体来看，TB 企业对自身的发展定位十分清晰，抓住了研发费用加计扣除的政策机遇，有效降低了企业税负，明显提高了企业盈利能力和偿债能力。TB 企业还及时进行了战略转移，研发战略驱动性明显增强。

五、科技型中小企业研发费用加计扣除政策实施问题及建议

通过案例分析能够明显看出，在研发费用加计扣除政策出台后，科技型中小企业受到了明显的影响，且其影响是利大于弊，但在实施中也存在一定的问题，分析如下。

（一）问题

第一，自主评价问题。主要包括：研发活动是否符合规定、是否适用研发费用加计扣除政策规定、是否准确归集使用加计扣除的研发费用、是否科学合理地选择税收优惠政策及是否留存了有关资料。由于企业数量颇多，认证内容复杂，且需要两个不同部门的共同批准，存在时间与空间上的迟滞性，可能会影响企业对加计扣除政策的正常应用。

第二，虚假研发套取政策问题。科技型中小企业研发费用加计扣除政策的出台，对于高新技术企业来说利远大于弊。因此，一些高新技术企业为享用这一政策，申请研发项目后虚假研发，以套取政策补助，如直接从市场购买相关项目，包装成符合要求的高新技术企业，以享受政策优惠。目前该方面的处罚措施除了追缴税款、缴纳罚金外，并未采取能动摇其根本的处罚措施，所以这种违法行为屡禁不止。

（二）建议

第一，完善自主评价系统，并加强对加计扣除内容的学习。针对高新技术企业的资格认定问题，企业必须从自身入手，积极学习有关政策内容，对自身形成清晰的判断与认知，按需申请。同时，相关部门也要积极调整，如成立审核批准部门，明确税务局与科技局之间的职责划分，提高审批效率，保证企业政策申请的顺利开展。

第二，加强企业内部控制管理。要想杜绝虚假研发、套取政策行为，必须加大相关部门的审核力度。例如，做好对政策的解读工作，清晰政策的标准要求，准确划分企业可被加计扣除的研发费用范围，保证相关政策的刚性约束，明确政策表述，避免出现因政策漏洞造成的套取优惠行为的发生。同时，加大对违规企业的惩治处罚，保证政策的严肃性，有效降低其违法概率。另外，从企业内部控制管理方面入手，不断提高企业的内部管理能力。如配备专业的财务管理团队，准确、完善地了解研发费用加计扣除政策内涵，并在日常工作中加大对研发费用核算及归集处置，善用管理会计思维，全面捕捉明细信息，在享受政策优惠的同时，降低了税收风险。

六、结语

研发费用加计扣除政策持续在改革，近些年的重心集中在政策适用范围的扩大、政策申请手续简化及加计扣除比例提升等方面。通过对政策的实践应用，发现其在提升企业创新能力、经营绩效等方面起到了重要的作用。从当前的发展趋势来看，其未来会持续提高加计扣除比例。本文通过对有关内容的分析，以TB 企业为例，分析研发费用加计扣除政策对其所得税、偿债能力、营运能力及盈利能力的影响，发现其中还存在企业资格认定、虚假套取政策的问题，要从强化政策学习，在加强监管方面提出了相应的优化对策，便于科技型中小企业更准确地了解研发费用加计扣除政策，进而更熟练地应用这一政策。考虑到研发费用是科技型企业的核心数据，且笔者对有关政策的理解较浅显，未来会加强对该方面的分析研究，力求提出更具操作性的观点，帮助科技型中小企业更好地应用有关政策。但就目前高新技术企业的政策应用情况来看，在政策不断变化和认定资格标准愈发严格的双重作用下，要想真正使研发费用加计扣除政策发挥最大价值，还需要有关部门与企业不断努力。