新形势下国有施工企业内部审计在应对风险挑战中的作用

胡玉虹

摘要：通过分析和呈现新形势下国有施工企业面临的风险和挑战，促进企业提升发展格局，加快企业推进处理解决风险问题，并以工程项目管理为重点提升审计实效，不断提高国有企业内部审计工作在强化风险管理、应对风险挑战方面的服务质量和服务水平。

关键词：国有企业；施工单位；审计监督；风险挑战

一、引言

中央经济工作会议传递继续开辟经济发展新格局的重要信号，国有企业内部审计作为监督国有经济健康发展的重要力量，应切实贯彻落实党中央、国务院决策部署，贯彻落实中央经济工作会议工作部署，对组织内外环境发生的深刻变化以及带来的新风险新挑战进行深入分析，充分发挥内部审计在强化风险管理、应对风险挑战中的独特优势，加快企业推进处理解决风险问题，不断推动企业做强做优经济基础，助力企业在新形势新环境下实现安全、稳定和可持续发展。本文以国有建筑施工企业为例，尝试分析新形势下国有施工企业面临的风险环境。

二、新形势下国有施工企业面临市场需求风险挑战

一是民生政策与土地财政影响政府部门基础设施建设。国家倡导补齐教育、医疗、居住、养老等民生领域短板，加大公共基础设施领域投资建设等民生改善工程，但据财政部公布的2022年一季度财政数据显示，国有土地使用权出让收入11958亿元，同比下降27.4%，而民生支出占比逐渐增大，平台公司融资政策收紧等情况，将可能加剧今后地方财政问题，影响政府部门基础设施建设。

二是人口生育率降低与城市化进程减缓情况影响房产需求增速。据国家统计局统计，我国近五年（2017-2021）人口出生率自12.64%连续下降至7.52%，人口增长减缓。加之各地政府降低经济增长目标，城市就业机会减少，人口流入减缓。同时，2020年起中央通过多种政策调控措施抑制房地产过度消费的资本属性，推动居民对房产回归合理性需求，房屋销售市场日趋降温。

三是房地产行业发展放缓与“房住不炒”政策调控影响房屋建设需求。自2015年起至今，房地产企业仍处于洗牌阶段，自保自救收缩战略步伐。同时“房住不炒”自2016年中央经济工作会议上被首次提出，“房住不炒”已五次成为中央经济工作会议对房地产市场的基本定调，进一步减缩房屋建设的投资开发需求。

但也应该看到，国家扩大内需的政策引导作用。一是中央经济工作会议明确提出适度超前开展基础设施投资。二是2022年政府工作报告提出今年拟安排地方政府专项债券3.65万亿元，主要用于交通基础设施、能源、农林水利、生态环保、社会事业、城乡冷链等物流基础设施、市政和产业园区基础设施，以及国家重大战略项目和保障性安居工程九大方面。三是2022年5月6日中共中央办公厅、国务院办公厅印发《关于推进以县城为重要载体的城镇化建设的意见》明确以县城为重要载体的城镇化建设的发展目标和具体任务等，均向国有施工企业提供重要的发展机遇。

三、新形势下国有施工企业面临政策风险挑战

一是2019年12月《住房和城乡建设部 国家发展改革委关于印发房屋建筑和市政基础设施项目工程总承包管理办法的通知》（建市规〔2019〕12号），规定企业投资的工程总承包项目宜采用总价合同，政府投资的工程总承包项目应当合理确定合同价格形式，并约定采用固定总价合同的工程总承包项目在计价结算和竣工决算审核时，对包干部分不再审核，仅对合同约定的变更部分进行审核。在国有施工企业承接项目前，应加强多方勘察、充分分析项目可预见及不可预见情况，提高项目总成本核算的准确性。

二是2020年7月住建部等13部委联合印发《住房和城乡建设部等部门关于推动智能建造与建筑工业化协同发展的指导意见》（建市〔2020〕60号），坚定建筑产业走高质量发展道路。国有施工企业应明确产业发展方向，将智能建造与建筑工业化协同发展的转型升级路径纳入战略规划。

三是2021年9月8日住房和城乡建设部关于发布国家标准《建筑节能与可再生能源利用通用规范》的公告，强制要求对建筑碳排放进行计算，可行性研究、建设、设计方案应包含建筑碳排放分析报告。该规范将促进建筑行业节能减排，促进绿色环保可持续，但也进一步增加国有施工企业工程项目管理难度和成本。

2021年“碳达峰”和“碳中和”首次被写入政府工作报告，建筑施工企业应在安全、质量、进度等环节融入数字化技术，完成数字化转型升级，实现低碳环保。在“双碳”目标驱使之下，作为耗能大户的建筑业将迎来重大挑战，也将面临建筑原材料整体上涨及新型材料短缺风险。

四是2021年7月银保监会出台《银行保险机构进一步做好地方政府隐性债务风险防范化解工作的指導意见》（银保监会〔2021〕15号），规定不得提供以预期土地出让收入作为企业偿债资金来源的融资，可以看出国家对隐性债务的要求和审计监察力度显著增加。这对于市场上一些以财政资金、预期土地出让收入等作为还款来源的部分“F+EPC”“ABO”等项目的融资带来困境，可能使项目落地情况不容乐观，国有施工企业承接该类型工程项目前应做好相应风险评估，加强过程风险管理。

四、新形势下国有施工企业面临行业经营风险挑战

一是国务院国资委绩效指标趋势分析。以大型房屋建筑业为例，据国务院国资委《企业绩效评价标准值》显示，2016年度至2021年度销售（营业）利润率平均值分别为5.5、4.1、1.8、3.1、2.7、1.6，同期总资产报酬率平均值为3.5、3.3、2.2、2.0、2.5、2.7，分别反映近三年盈利能力状况呈现加速下降趋势，当前利润率处于较低水平，反映近三年资产运营效益有所提升，在优化国有资本结构，改革提质增效等方面取得成效。

2018年度至2021年度资产负债率平均值80.0、68.5、79.6、79.3，同期国有资本保值增值率平均值为110.0、107.3、111.1、110.2，分别反映债务风险状况增加，资本运营效益与安全状况保持相对平稳。

二是工程定价与市场竞争机制分析。2020年7月29日发布的《住房和城乡建设部办公厅关于印发工程造价改革工作方案的通知》（建办标〔2020〕38号）公布在全国房地产开发项目，以及北京市、浙江省、湖北省、广东省、广西壮族自治区有条件的国有资金投资的房屋建筑、市政公用工程项目进行工程造价改革试点，将逐步充分发挥市场在资源配置中的决定性作用。市场的选择将倒逼建筑企业转型升级，需要企业保持自身雄厚技术实力和卓越的管理水平，如投标人拥有较强的规模集中采购能力，完善有效的材料采购流程及质高价优的材料供应商战略储备，有技术水平、熟练程度较高的劳务分包单位战略储备，有先进创新工艺、工法流程技术投入与质量技术攻关成果，可根据市场经济发展趋势进行较为充分详细的工料机分析等条件以形成独特的竞争优势。

三是行业工程项目成本控制分析。随着城市化进程放缓影响建筑施工业可吸纳剩余劳动力，以及疫情、“双碳”政策环保等影响导致人工成本上涨、建筑材料上涨，而建筑施工企业在项目造价与项目成本利得取舍之间还需筑牢工程精品意识，项目成本控制可得的利差空间受限。

四是施工企业资金压力分析。施工行业存在普遍垫资情况，近几年受下游房地产行业景气度下行等经济环境影响，发包人未能按期履约支付工程进度款，对施工企业回款速度造成负面影响，施工企业融资费用攀升，资金流动性压力进一步显现。

五是施工企业经营效益压力分析。需求收紧加之资金压力影响，项目利润空间进一步压缩，国有施工企业面临量与利的双重考验。兼顾国有企业在生产经营中的“营利性使命”与“公共政策性使命”，要求国有资产保值增值，也应发挥国有企业政治责任与社会责任。内部审计应关注企业在自身发展与社会责任间寻求平衡。除政府给予支持政策外，施工企业自身应不断提升经营管理效率，加强过程监督管理以杜绝浪费和舞弊。

五、新形势下的工程项目管理情况审计关注事项

工程项目管理情况审计是国有施工企业内部审计日常开展的重要项目之一，通过客观评价项目实施过程管理情况，揭示项目在施工管理过程和管理的关键环节存在的主要问题，准确界定责任，提高项目管理水平，规范工程项目管理行为，促进项目加强全周期管理，增创项目效益。

项目全周期管理始于项目的对接洽谈，到项目落位实施，以及项目完工交付和后续维保的全过程。建立健全项目全周期管理体系，推动项目全周期管理落地见效应首先突出关键环节，而国有施工企业应重点强化对工程项目施工过程重点领域的监督力度。以下按风险导向审计思维，根据项目施工过程管理要素将项目管理风险划分为工程资金管理风险、工程成本费用管理风险、工程物资采购管理风险、项目专业分包管理风险、工程结算风险等五大类，并细分20类风险描述与50项具体审计关注事项。

同时，内部审计也应特别关注项目施工过程中是否通过技术创新解决成本管理、质量安全管理问题，关注工程項目在管理体制创新、施工技术创新发展情况和创新保护情况等，以及在项目环境保护管理中的监测和控制情况，促进节能减排和低碳环保。

国有施工企业内部审计通过立足日常工程项目管理情况，对各关键流程环节风险进行关注和审视，将促进施工企业建立健全工程项目全周期管理，不断推动施工项目实现全周期各阶段集成化管理，促进企业对施工项目总成本、资源消耗、环境影响等进行分析、预测和控制，强化过程管理监督，以市场发展需求促进企业进一步提高工程项目施工管理水平，提高国有施工企业自身核心竞争力，为国有施工企业做强经济基础提供强有力的支撑。

六、结语

新形势下国有施工企业内部审计要准确把握中央经济工作会议内容和精神，不断深入贯彻落实要求，充分发挥内部审计客观独立优势和监督管理作用，在融合组织内外环境发生的深刻变化及影响中创新实践，着力提高国有企业内部审计工作在强化风险管理、应对风险挑战方面的服务质量和服务水平。

参考文献：

[1]建筑施工行业处于周期下行阶段，未来增速或将保持中低速态势——建筑施工行业研究报告[EB/OL].[2021-12-31].https：//caifuhao.eastmoney.com/news/20211231170224647457320.

[2]中华人民共和国财政部.2022年一季度财政收支情况[EB/OL].[2022-04-20].http：//gks.mof.gov.cn/tongjishuju/202204/t20220420_3804357.htm.

[3]中国城镇化进程正发生重大变化[EB/OL].[2022-04-20].https：//baijiahao.baidu.com/s？id=1671822016923550675&

wfr=spider&for=pc.

[4]中共中央办公厅 国务院办公厅印发《关于推进以县城为重要载体的城镇化建设的意见》[EB/OL].[2022-05-06].http：//www.gov.cn/zhengce/2022-05/06/content_5688895.htm.

[5]住房和城乡建设部 国家发展改革委关于印发房屋建筑和市政基础设施项目工程总承包管理办法的通知[EB/OL].[2019-12-31].https：//www.mohurd.gov.cn/gongkai/zhengce/zhengcefilelib/201912

/20191231_243363.html？eqid=c8f58a24002

d1b110000000264857507.

[6]住房和城乡建设部等部门关于推动智能建造与建筑工业化协同发展的指导意见[EB/OL].[2020-07-28].https：//www.mohurd.gov.cn/gongkai/fdzdgknr/tzgg/202007/20200728_246537.html.

[7]中华人民共和国住房和城乡建设部.住房和城乡建设部关于发布国家标准《建筑节能与可再生能源利用通用规范》的公告[EB/OL].[2021-10-13].https：//www.mohurd.gov.cn/gongkai/fdzdgknr/zfhcxjsbwj/202110/20211013_762460.html

[8]国务院国资委考核分配局.企业绩效评价标准值[S].经济科学出版社，2021：215.

[9]住房和城乡建设部办公厅关于印发工程造价改革工作方案的通知[EB/OL].[2020-07-30].https：//www.gov.cn/zhengce/zhengceku/2020-07/30/content_5531263.htm.

（作者单位：福建七建集团有限公司）