工程造价全过程跟踪审计的必要性及审计要点分析

吴延峰

（中国移动通信集团广西有限公司，广西 南宁 530000）

0 引言

传统的建设项目审计模式是在建设项目竣工验收后，进行一次静态审计，无法对过程中产生的设计变更、现场签证、隐蔽工程、材料价差调整等引起的工程造价变化进行及时、详尽、准确的审计，容易引起审计争议，极大地影响了建设项目竣工结算审计工作的开展。同时建设项目竣工后进行结算审计属于事后审计，对建设项目的质量、进度、投资、合规等要素缺乏事前和事中的审计监督。即使在竣工后的审计中发现问题，由于建设项目已经竣工验收，无法及时有效地进行纠偏，具有明显的滞后性[1]；无法满足精细化管理的需求。

引入建设项目工程造价全过程跟踪审计，将建设项目审计从“静态”变为“动态”[2]，实现对过程管理的真实性、有效性、效益性进行更为全面、持续的评价监督[3]，“静态”审计所遇到的问题迎刃而解，还能规范建设项目的管理，提升项目投资效益。本文仅对建设项目工程造价全过程各个阶段跟踪审计的必要性及审计要点进行分析。

1 设计阶段跟踪审计分析

设计阶段是建设项目造价控制的重要阶段，也是花最小的成本，取得最大经济效益的阶段。据统计设计费用仅占建设项目总造价的1%左右，但对建设项目造价的影响超过75%。因此，在设计阶段进行跟踪审计是工程造价控制非常必要和有效的手段。

1.1 设计概预算的审计

1.1.1 设计概预算审计的必要性

设计人员普遍认为施工阶段才是对工程造价影响最大的阶段，并且如果因设计原因发生质量、安全问题，设计单位和设计人员都要承担相应的责任。但是目前国内关于设计对工程造价控制的有效性缺乏有效评价体系，因设计原因导致投资的增加，设计单位和设计人员基本不用承担责任。因此设计单位和设计人员从上到下，都更注重质量、安全，忽略对造价的控制。目前，高水平的设计人员比较少，尤其是缺乏同时具备工程设计与工程造价技术的“综合型”高层次设计人员。大多数的设计人员仅简单地从施工单方用钢量、设备选型等方面进行限额设计，很难达到真正意义上的限额设计[4]。

1.1.2 设计概预算审计的要点

跟踪审计应重点审计设计概预算是否按照批准的概预算，在满足建设项目使用功能的前提下，进行多方案对比，制定限额设计目标；审计工程计价依据、拟选施工方案、工艺是否合理，工程量计算、定额套用是否准确。跟踪审计还应通过项目的积累，逐步建立建设项目工程造价指标的数据库，将拟建项目与历史同类项目进行横向对比、分析，从而提升跟踪审计效率、质量。

1.2 设计文件的审计

1.2.1 设计文件审计的必要性

设计人员的设计任务比较繁重，为了缩短设计周期，设计人员喜欢套用类型、规模、布局比较相近的图纸，导致图纸的设计深度不足，专业之间存在冲突、碰撞频发，对建设项目的进度、质量、造价产生较大影响。例如：某办公楼施工图纸会审深度不足，未能有效发现幕墙专业和暖通专业之间的碰撞，施工时发现暖通专业的进排风口正对着已经完工的玻璃幕墙，进排风无法正常进行，需变更设计将该位置的幕墙更换成百叶窗，额外增加费用50多万元。

1.2.2 设计文件审计的要点

跟踪审计应查阅可行性研究报告、初步设计、建筑工程设计文件编制深度规定等文件，检查设计依据是否按照最新的规范编制；检查施工图的设计深度是否满足项目需求，施工图纸是否完整、规范；施工图的审批程序是否合规；各专业间是否进行了图纸“错漏碰”的对比分析；是否按要求进行了施工图审查、施工图会审、施工图技术交底。

2 招投标阶段跟踪审计分析

招投标是建设项目寻求合作方的重要方式。招标文件在整个建设项目的造价控制当中具有十分重要的地位，优秀的招标文件能为潜在供应商提供拟建项目完整、准确、详细的水文地质、周边环境、施工图纸、招标范围、技术规范、商务条款、工程量清单、双方义务与权利等详尽的信息，引导潜在供应商根据自身的管理水平、技术优势进行投标，利于招标人选择最合适的合作单位。招投标阶段的跟踪审计可以规范招投标行为，为项目的建设打下坚实的基础。

2.1 合同条款的审计

2.1.1 合同条款审计的必要性

施工合同是工程造价控制的重要依据。随着建设项目管理水平的提升，施工合同条款越来越复杂。如果施工合同签订不规范、内容不全面、条款约定不清，容易出现合作双方扯皮的现象。例如，建设单位在工程造价控制、工程技术方面比较薄弱，远远不如专业性较强的施工单位；其在招投标阶段制定合同条款时为了规避己方的风险，偏向使用“包含但不限于”“总价包干”等条款将风险转嫁给投标人。某学校的一个扩建项目，因对邻近项目的地下管线等基础资料缺失，为了规避风险，对该部分进行总价包干，但并未提供详细的图纸和地勘资料。施工时，发现现场与招投标资料呈现的情况相差较大，施工单位对上述内容提出了索赔，双方对此争执不下，最后向省定额站咨询。依据《建设工程工程量清单计价规范》（GB 50500-2013）第3.4.1 条款规定：“建设工程发承包，必须在招标文件、合同中明确计价中的风险内容及其范围，不得采用无限风险、所有风险或类似语句规定计价中的风险内容及范围”，定额站认为合同条款虽然采取了总价包干，但合同条款不应采用无限风险，支持据实结算。

2.1.2 合同条款审计的要点

跟踪审计应首先对照施工合同范本、国家规范等 ，审查合同条款的合理性、合规性。其次要审计合同的价款、总工期、施工范围、进度款支付、价格调整、主要材料、设备、竣工交付、资料要求等方面是否与招标投标一致；最后应逐条审计合同主要条款是否与招投标中双方约定的一致，是否存在前后矛盾、条款存在歧义、范围约定不清、前后矛盾、违反国家和地方政府规范的条款。

2.2 工程量清单的审计

2.2.1 工程量清单审计的必要性

2003年国家颁布了《工程量清单计划标准》，提出建设项目工程量清单计价模式，实现了量、价分离，极大地推动了建设业的发展。《建设工程工程量清单计价规范》（GB 50500-2013）第4.1.2 条款规定：招标工程量清单必须作为招标文件的组成部分，其准确性和完整性由招标人负责。如果项目规模比较大，对应的工程量清单分部分项的条目也比较多，少的几千条，多的有几万条，比较考验招标人编制工程量清单的水平。如果工程量清单出现错项、错量、漏项、分部分项特征描述不清等问题。给投标人提供不平衡报价的机会，引起工程索赔，不利于工程造价的控制。例如，某办公楼主体工程，施工图中圈梁、构造柱的钢筋采用的是施工工艺中国家图集的植筋工艺，但工程量清单编制用的工艺是预留钢筋，导致后期结算引起了施工单位的索赔；另外，安装工程照明线缆的镀锌套管，在特征描述中仅仅描述了20mm的管径，没有说明壁厚，在材料进场时建设单位和施工单位对壁厚的选择产生了争议[5]。

2.2.2 工程量清单审计的要点

跟踪审计首先审计工程量是否存在错量、漏量以及特征描述是否清楚；其次审计工程量清单项的划分是否合理；措施项目是否与拟选施工方案一致；最后还应通过市场对人、材、机进行调查，结合定额审计上控价是否与当前社会平均生产水平基本持平。

3 施工阶段跟踪审计分析

受项目建设周期长、工程变更、自然环境、市场价格波动、政策变化等因素影响，在施工阶段增加投资的可能性非常大。强化这个阶段跟踪审计工作，可以规范参建各方的项目管理行为，对工程变更、现场签证、主材调价等对造价影响较大的事项，起到事前、事中监督的作用，对建设项目投资的有效控制十分关键。

3.1 施工方案的审计

3.1.1 施工方案审计的必要性

施工方案是施工单位在项目开工前，根据地勘报告、施工图、现场情况等资料拟选的方案。不同的施工方案工程造价也不一样。为了中标，施工单位选择造价较低方案投标，开工前上报工程造价较高的方案给建设单位审计。如果建设单位、监理单位审计不严，通过了审批，完工后往往会以建设单位、监理单位已经同意其方案为由，进行索赔。如某商场项目的基础承台垫层，在招投标时，按建设单位考虑了承台模板的施工空间，在承台尺寸基础上增加100mm的宽度；施工单位也按此方案应标。实施时，施工单位将该方案改为增加300mm宽度报审，并通过了审批。完工后，施工单位就此提出了索赔，建设单位以招投标方案为准拒绝赔付，各方争执不下，最后向省定额站咨询。定额站以监理单位审批通过为由，支持按实结算。

3.1.2 施工方案审计的要点

进行施工方案跟踪审计的时候，需要注意结合投标文件、工程量清单进行审计。主要审计施工单位是否存在偏离投标文件和工程清单编制施工方案，如果有应向建设单位、监理单位核实，并评估新施工方案引起的工程造价。

3.2 工程签证的审计

3.2.1 工程签证审计的必要性

建设项目规模大，现场施工持续时间长。在实施过程中，受国家政策、人文地质、需求变更、图纸“错、漏、碰”等因素影响，难免会产生工程设计变更和现场签证。施工单位抓住这个“机会”，采取“低价中标，高价结算”的手段，在施工阶段造就大量的工程变更和现场签证，增加工程造价。在这个阶段对工程设计变更和现场签证的必要性、真实性和完整性的审计就尤为重要。

3.2.2 工程签证审计的要点

首先审计工程设计变更和现场签证的必要性，是否与现行的国家规范冲突；是否图纸设计错误；是否能提高建设项目的某项功能，是否能降低工程造价，是否能明显缩短工期等，避免出现不必要的签证。

其次，审计工程设计变更和现场签证的合规性，是否经设计单位、建设单位、施工单位、监理单位进行充分的论证，并按规定流程报批，工程设计变更和现场签证的责任划分是否合理、工程量计算规则是否准确，工程定额和单价套用是否准确。

最后，审计索赔意向的提出是否在规定时限内，索赔资料是否真实、完整、准确，索赔流程是否满足合同约定。

3.3 设备及材料的审计

3.3.1 设备及材料审计的必要性

设备及材料费用占建设项目建安费的70%左右，设备及材料的选择既对工程造价有着很大的影响，同时对工程质量也有很大的影响。跟踪审计应重视设备材料的审查，审计设备、主材是否是招投标文件约定的品牌、规格、型号；合同外的材料和设备价格计取是否合理，是否经过询价。

建设项目的施工周期比较长，在这期间主材的市场价格往往会出现较大的波动，按合同约定，当主材的市场价格波动幅度超过一定的比例时，工程价款应按合同约定进行调整。在材料价格波动时，如果不能及时与基准价进行对比，并做好材料台账，容易在工程结算时因缺失材料调价的基础资料引起争议；施工单位存在“报高不报低”行为，即材料上涨时积极报备，材料下降时选择性忘记报备。

3.3.2 设备及材料审计的要点

跟踪审计应建立材料的用量、价格台账，实时记录材料的价格及阶段用量，并定期与建设单位、监理单位、施工单位确认，留存好材料过程资料，作为工程结算基础材料，避免争议。

3.4 进度款支付的审计

3.4.1 进度款支付审计的必要性

按照国家法规和《建筑施工合同》的约定，在施工过程中，建设单位需要按时间节点支付工程进度款。施工单位为了加快资金周转，采取超工程进度申报工程款，如果建设单位、监理单位审计不严，容易出现工程款超付现象，导致在竣工结算时施工单位不愿意进行核对，竣工结算难以开展，超付款项难以追回[6]。

3.4.2 进度款支付审计的要点

该阶段跟踪审计应审计《建筑工程施工合同》约定的进度款支付比例是否合理，既不能低于国家法规约定的最低比例，支付比例也不能太高，避免出现超付的风险；还应检查工程施工进度与进度款是否保持一致，并向建设单位出具《进度款审计意见书》，避免施工单位超报工程进度款，虚占建设项目资金。

4 竣工结算审计分析

工程竣工结算是确定工程最终造价的决定性环节。加强工程竣工结算的审查，对于核实建设项目投资、评价投资效益、总结经验教训、提升建设项目的管理水平具有重要意义。跟踪审计应审计工程设计变更和签证资料的完整性、准确性、真实性，工期是否满足合同要求；审计竣工图是否按规范编制，结合现场踏勘核对竣工图、工程资料是否与现场一致，工程量计算是否准确等内容。

5 结束语

本文从建设项目工程造价全过程跟踪审计的角度出发，针对建设项目在设计阶段、招投标阶段、施工阶段、竣工结算阶段的审计风险，结合建设项目审计实践经验，分析了建设项目工程造价在每个阶段开展审计的必要性，以及全过程跟踪审计要点。实践证明，建设项目工程造价全过程跟踪审计对于建筑行业的发展起着举足轻重的作用。虽然建设项目工程造价全过程跟踪审计的模式逐渐得到了推广和应用，也取得了良好的经济效益和社会效益，但还存在许多不足的地方，需要在实践中不断探索、完善、创新，更好地开展建设项目全过程跟踪审计工作，为建设项目的审计工作提质增效，提升投资效益。