国有企业经济责任审计的优化路径分析

黄敏敏

国有企业是我国经济结构中的支柱力量，在稳定经济形势、促进经济健康平稳发展中起到了重要作用。对国有企业进行经济责任审计，其主要目的是履行政府职能，进一步加强相关审计制度的落实程度，预防腐败现象的发生，引导实现个人廉洁自律，推动国家法治建设。随着我国反腐败斗争的进一步深化，在源头上打击腐败成了重中之重。眼下，部分国有企业领导人存在滥用权力、私设个人小金库、侵吞国家财产等违法犯罪行为。在此种状况下，需要更加重视经济责任审计工作的重要性，有效弥补国有企业在选人用人方面的缺陷，做到查缺补漏。

一、国有企业经济责任审计的现状和问题

（一）层级复杂，人员多

国有企业的一大特点就是人员众多，由此而来的问题就是造成了层级复杂，随着近年来国家大力推动国有企业改革，通过对产业相近、行业相关企业进行整合、兼并、重组等一系列措施，进行企业资源的优化、整合，努力打造一批具有现代化、核心竞争力的国有企业。但是在这一背景下，国有企业尤其是大型国有集团，仍旧存在下属企业多、层级复杂、企业相关领导人员队伍庞大等特点。以某国有企业为例，下属独立企业超过200家，管理层级多达5级，在经济责任审查范围内的干部超过400人，为审计工作带来了极大压力。要全面实现经济责任审计，尚且需要一定时日。

（二）相关制度规范不全，要求低

根据国家相关规定要求，很多国有企业都制定了内部审计的相关流程和处理办法，从制度和程序上保障国有企业经济责任审计能够正常进行。但是在相关制度规范的建设上却存在滞后性，有关经济责任审计的详细标准仍存在欠缺不全的情况，致使不能形成完整的科学评价体系，导致审计问题落实不到位，在审计过程中面临诸多问题和困难，经常出现审计不到位，整改不及时，问题多次、反复出现，屡禁不止。多数国有企业存在重视审计，轻视整改工作的现象，对于审计后所暴露出的问题采取简单的“一刀切”模式，一罚了之，也有因为审计工作难度大、工作量多而敷衍了事的情况存在。同时，部分国有企业尚未形成有效的经济责任审计制度，缺乏有效监督，对审计工作要求低，导致审计工作质量较差。不同企业之间的审计标准和报告的格式差异也较大，审计工作充满了随机性和不确定性，最终形成的审计意见和建议也失去了原有意义。

（三）专职审计人员少，数字化程度偏低

受限于编制的原因，多数国有企业的专职审计人员较少，而企业内部的审计工作项目多、工作量大，在这种情况下，审计人员由于多种原因，不会认真对待审计工作，使得审计工作质量下降。另外，大部分审计人员都缺乏相应的资质和知识储备，他们多为普通财务人员或其他岗位人员转岗而来。进行审计工作时，多数都在围绕财务凭证进行，从而忽视了其他职责，导致问题发生改变，给其他方面的工作造成被动局面。同时，有相当一部分国有企业审计工作仍然采取手工作业和现场工作的模式，采取翻阅纸质档案和凭证，审计效率低，思想僵化，知识体系陈旧，难以适应当前审计工作的需求，而且容易出错。

二、当前国有企业经济责任审计的具体优化路径

（一）创新审计组织方式，科学规划审计资源

经济责任审计模式，应当同其他的审计模式进行统筹协调，优化组织模式，科学合理配置审计资源，对相关的审计力量进行整合。为保证审计工作的质量和效率，对于审计人员的安排也应当进行综合考量，根据不同类型的审计工作要求，安排不同专业的审计人员进行工作，从而科学规划审计资源。具体工作中，尤其要注意制定规范统一的审计标准，提升审计工作的整体水平，准确把握审计工作的关键要素，提高审计工作的整体效率，有效节约审计资源，群策群力，保证高质高效地完成审计任务。

具体而言，需要细化工作方案，认真对照国家相关规定要求，坚定忠实地贯彻国家战略、遵守行业法规、防范风险，同时在工作中需要注意生态保护工作、重视民生工程，保证审计工作不会影响到人民日常生活，实现国有资产的高效利用，对于一些非重点的工作内容进行压缩和精简，重点抓主要工作，根据企业自身发展实际，确定企业每年差异化审计内容，逐步实现全面审计工作。

（二）进一步健全国有企业经济责任审计制度

健全和完善审计制度，有利于提升审计工作的效率和质量。在实施过程中，各大国有企业需要根据自身实际情况，健全规范自身的经济审计制度，以法律为依据，以制度为准绳，进一步细化审计工作标准、程序和内容，对各项工作所对应的人员责任和工作标准进行明确，划分不同的任务层次，并科学合理地制定相关指标，对审计工作中的每一项要求进行量化，使得更加直观、准确。

第一，在制定国有企业相关领导人员经济责任审计标准时，需要注意区分实际完成和计划完成的各项指标要求；制定经济责任成绩评判要求制度时，需要考虑现任领导人员和前任领导人员的经济责任成绩，实现对领导干部任前、任期內和离任后的全过程覆盖，确保发挥审计工作的“经济体检”职能，保证企业良好运行。审计过程中，需要着重检测国企领导干部在部分重大决策上所采取的措施和风险防范手段，以任期内检查为核心，三年为一个周期，开展轮审制度，以此作为离任审计的依据，全面降低国有企业所面临的风险。

第二，近年来，随着部分国有企业规模的不断扩大，一些不在经济责任审计范围内的非财务性经营指标也被纳入了领导责任的考核范围。某钢铁企对内控制度的评价和执行情况进行审计，并且同时将市场占有率、客户满意度也纳入审计工作中，并且对这些指标进行量化。虽然这些指标目前仅有雏形，并未形成统一的标准评价体系，但是在很大程度上扩展了企业领导责任的衡量范围，为企业建立更加科学、完备的经济责任审计标准评价体系奠定了良好的发展基础。

第三，将同行业内的标准水平作为评判标准，对比企业的各项工作指标，掌握科学有效的经济责任审计评价方法。具体可以采用层次分析法。层次分析法的步骤为：首先，建立层级结构模型；其次，建立判断矩阵；再次，对于判断矩阵中的权重进行计算，同时进行一致性检验；最后，计算组合全变量，同样进行一致性检验。

第四，健全协调机制，改变工作方法，提升工作质量。对于离任领导干部，需要从组织部门牵头，积极同审计部门沟通，提前向审计部门提供名单，便于审计部门合理安排时间和审计资源。将审计报告作为干部的考察材料，在对干部进行表彰、升迁、调动、奖励时，作为一项参考依据。

（三）大力培养专业审计人员

目前国有企业的专业审计人员是由经理层人员直接管理，内部经济责任审计的最终结果需要呈报给总经理。这种工作模式虽然简化了工作流程，提升了工作效率，但是也在一定程度上削弱了审计人员的权力，导致审计人员独立性不强，审计工作会受到多种因素的干扰，各项工作难以得到有效开展，审计结果缺乏科学性。为改变这一现状，需要改变审计工作模式，引入双重领导，在这种领导模式中，审计人员可以将报告提交给总经理，同样也可以提报给审计委员会。双重领导模式下，能够在很大程度上保持审计人员的独立性，也能提升审计结果的权威性。与此同时，对于审计人员的培养也是提高审计工作水平的重要手段之一，国有企业应该加强内部资源的整合，重视专业审计人员的培养，对所有的审计人员进行统一协调，有条件的单位可以提升自身的数字化水平，以信息系统为基础，为经济责任审计提供依据，也可以加强监督审计工作的过程，提高审计工作的准确性。

国有企业需要积极吸引新生力量的加入，引进高学历、高素质人才，形成良好的内部竞争机制，充实壮大审计队伍，激励员工自主学习的积极性。一方面要加大与当地高校的合作力度，采用校园招聘的方式选拔需要的人才，同时完善岗前培训机制，确保做到工作的有序衔接。邀请相关领域专家学者开办培训班、讲座，吸纳更多力量的加入。全面优化审计部门员工的专业素质，重视多向发展，充实人员的知识结构，采用案例分析的方式来增强员工的岗位责任意识，采取一定的奖励措施来激励员工的创新创造意识，提高岗位胜任能力。另一方面也要加強同其他部门的合作，展开相关培训，特别是对于一些关键性岗位的人才，格外需要增强他们的合作意识，积极配合审计部门的各项工作，从其他角度来对审计工作提出意见和建议。另外，建立定期交流的工作机制，采取轮岗制度，互相交流审计工作的心得和经验，有利于所有审计人员学习掌握各个行业的专业知识，将每一位审计人员都培养成精通所有审计任务的全才，做到每一个人都能够独当一面承担主审工作，可以有效提升审计团队的业务水平，促进审计事业健康发展。

三、结 语

综上所述，当今国内经济形势风云变幻，要做好国有企业经济责任审核工作任重而道远，虽然有一部分国有企业建立了相关的经济责任审计制度，但是在具体实施的过程中效果不佳，相关制度无法得到有效执行，而且国企大多数成立时间长，内部管理已经逐渐僵化，对企业的运营产生了不利影响。在当前状况下，国有企业需要更加深刻地认识到经济责任审计工作的重要性，根据自身发展状况和国家要求，合理统筹规划，强化审计队伍建设，促进国有企业健康、持续发展。