新租赁准则下融资租赁的会计核算方法探寻

陈灏

2021年2月1日，中國会计准则委员会（ASBE），发布了《企业会计准则第17号——租赁》，标志着中国国内新的租赁准则正式出台。该准则于2022年1月1日起施行，取代旧租赁准则，并对融资租赁业务产生重要影响。

一、新租赁准则的主要原则

在财务会计领域，租赁是一项常见的业务活动。为了更好地规范租赁合同的会计处理，国际财务报告准则局（IFRS）于2019年1月1日实施了新租赁准则（IFRS16）。该准则对租赁合同的定义、租赁资产的确认和租金支付方式等方面进行了详细规定。

（一）定义租赁合同和租赁资产

根据新租赁准则，租赁合同是指双方当事人之间为获取使用资产而订立的合同，其中出租人将资产转移给承租人，承租人有权获得、使用和控制该资产一段时间。租赁资产是指在租赁合同中被承租人有权使用并控制的资产。根据这一定义，只有满足了所有的条件，才能被认定为租赁合同和租赁资产。

（二）区分融资租赁和经营租赁

新租赁准则要求将租赁合同分为两种类型：融资租赁和经营租赁。融资租赁是指承租人在租赁期限内几乎承担了租赁资产的所有风险和回报，同时具备购买资产的权利。经营租赁则是指除融资租赁以外的所有租赁合同。根据合同的条款和实质性特征，将租赁合同准确地归类为融资租赁还是经营租赁至关重要。

（三）确定租赁期限和租金支付方式

新租赁准则规定，承租人应当根据租赁合同约定的租金支付方式确定租赁期限。租期是指承租人有权使用租赁资产的时间段。租金支付方式包括固定租金、可变租金、补偿租金等。根据合同约定和实际情况，承租人需要仔细计算和记录租金的支付和确认。

（四）未居间方租赁和居间方租赁

根据新租赁准则，租赁合同涉及两个主要角色：未居间方（指提供租赁资产的当事人）和居间方（指未居间方之外的其他当事人）。未居间方租赁是指租赁合同中，未居间方提供给承租人使用的资产。居间方租赁是指租赁合同中，居间方将由未居间方提供的资产转租给承租人使用。根据不同情况，新租赁准则对未居间方租赁和居间方租赁的会计处理要求有所不同。

二、新租赁准则下融资租赁的会计处理方法

新租赁准则的实施对于融资租赁的会计处理方法产生了一些变化。在新租赁准则下，承租人和出租人都需要按照一定的规定来进行会计处理。下面将分别介绍承租人和出租人的会计处理方法。

（一）承租人的会计处理方法

根据新租赁准则，承租人需要确认租赁资产和租赁负债。租赁资产的计量包括租赁负债和可能与租赁交易相关的初始直接成本。租赁负债账务需要归类为金融负债。这是因为新租赁准则要求按照金融负债的会计处理方式来对待租赁负债。承租人需要按照摊余成本法来确认租赁负债和利息费用。利息费用应当以恒定的利率计算，并按期间进行摊销。承租人需要编制财务报表并披露相关信息。在财务报表中，承租人需要对租赁负债和利息费用进行明确的披露。

（二）出租人的会计处理方法

出租人需要确认租赁收入和租赁资产。租赁收入的计量应当包括租赁资产和可能与租赁交易相关的初始直接成本。租赁收入账务需要根据新准则进行归类，可以是金融收入或营业收入。具体的会计分类取决于租赁交易的性质。出租人需要按照摊余成本法来确认租赁收入和相关成本。租赁收入应当以恒定的利率计算，并按期间进行摊销。出租人需要编制财务报表并披露相关信息。在财务报表中，出租人需对租赁收入和相关成本进行明确的披露。

三、实施新租赁准则的挑战和解决方案

（一）数据收集与系统更新

在旧租赁准则下，融资租赁通常被视为一种操作性租赁，公司只需在租赁开始时按照租赁支付的现金流估算租赁义务，并将其列为租赁负债。而根据新租赁准则，公司需要将租赁的资产和负债计入财务报表中，并且需要进行资产折旧和利息支出的会计记录。

第一，现有合同数据的整理与评估。企业需要对现有的融资租赁合同进行全面的整理与评估，包括确定租赁期限、租赁支付现金流、租赁对象和租赁支付条款等信息。

第二，新合同数据的收集与记录。在新租赁准则下，企业需要对所有融资租赁合同的相关信息进行记录和存档，包括起始日期、租期、租金支付方式等。

第三，数据分类和归档。为了方便会计核算和报表编制，企业应对融资租赁合同数据进行分类和归档，确保准确性和易于查询。

第四，与供应商和客户的沟通。企业需要与供应商和客户积极沟通，确保获取准确的租赁合同数据，并解释新租赁准则的要求。

第五，会计软件系统的升级。由于新租赁准则对融资租赁会计核算有较大影响，公司需要升级会计软件系统，以适应新的会计处理要求。系统更新应包括对租赁合同数据录入、资产折旧计算、利息支出的记录以及相关报表的生成等功能。

（二）人员培训与意识提升

在新租赁准则下，融资租赁会计核算人员面临着巨大的挑战和机遇。为了适应新租赁准则要求，提高融资租赁会计核算人员的专业水平，在融资租赁会计核算中发挥更大的作用，需要采取一系列培训措施和意识提升措施。

第一，培训是提升融资租赁会计核算人员专业能力的重要途径。培训可以包括课堂培训、在线学习、实践操作等形式。在课堂培训中，融资租赁会计核算人员可以学习新租赁准则的相关知识和要求，了解新的会计处理方法和技巧。在线学习中，他们可以通过观看专家讲解视频、参与在线讨论等方式学习相关知识。此外，通过实践操作，融资租赁会计核算人员可以将所学知识应用到实际情况中，加深理解和掌握。

第二，加强对融资租赁会计核算的意识提升是必要的。在新租赁准则下，融资租赁会计核算人员需要更加重视细节处理和准确性，提高对租赁合同的理解和把握，以确保会计处理符合准则要求。他们还应增强风险意识，及时发现和解决可能存在的风险问题。提升意识的途径可以包括组织内部培训讲座、知识分享会、定期沟通会等，在这些平台上，融资租赁会计核算人员可以与同行交流经验，提高自己的认识和思维。

第三，加强团队建设是提升融资租赁会计核算人员的关键。在新租赁准则下，会计处理涉及不同部门和人员的合作和配合。因此，建立一个高效协同的团队至关重要。团队建设可以通过定期开展团队活动、设立奖励机制、建立交流平台等方式来实施。这样可以增加团队成员之间的默契和信任，提高工作效率和质量。

第四，持续学习和自我提升是融资租赁会计核算人员不可或缺的要素。在新租赁准则下，会计准则和要求可能会不断变化，所以融资租赁会计核算人员需要保持学习的能力和意愿，及时了解新的政策和准则，跟进行业动态，不断提升自己的专业水平和竞争力。

（三）公司内部控制与流程改进

新租赁准则下的融资租赁对公司的会计核算、内部控制以及流程产生了重大影响。为了应对这一变化，公司需要采取一系列措施来改进会计核算、加强内部控制，并优化流程。

第一，公司应当加强内部控制，特别是在融资租赁相关的流程中。公司需要建立明确的责任分工。各个部门应当清楚自己在融资租赁过程中的角色和责任，并将其纳入相关的工作职责中。公司还应当实施严格的审批制度，确保所有融资租赁交易都经过充分的审批程序。对于金额较大或风险较高的交易，公司可以考虑设立审批委员会来进行决策。

第二，公司还应当加强对融资租赁合同的管理和监督。在签订合同之前，公司应当认真评估租赁合同的会计影响，并与承租人（租客）充分沟通，确保租赁合同的条款和条件符合新会计准则要求。在合同执行过程中，公司应当建立有效的合同管理制度，跟进租赁支付、租赁期限、租赁物的使用情况等信息，并及时调整会计处理方法以适应新的准则。

第三，公司还应当优化流程，提高融资租赁业务的效率和准确性。首先，公司可以考虑引入先进的信息系统来支持融资租赁的会计核算和管理工作。这些系统可以自动化各个环节的数据输入和处理，降低人为错误的发生。其次，公司应当优化业务流程，减少不必要的复杂性和耗时。比如，可以通过简化审批流程、优化合同管理流程等方式提高效率。

四、新租赁准则下融资租赁会计核算的影响

根据新租赁准则，承租人需要将所有租赁合同都列入资产负债表，并将相关租赁负债折算为资本化的租赁负债。这一变化将导致承租人财务指标的变化。例如，资产负债表上将出现新增的租赁负债和相应的租赁资产，这可能增加其总资产规模。此外，由于增加了租赁负债，承租人的负债水平可能会增加，进而影响到其偿债能力的评估。对于出租人而言，新租赁准则也会带来一些影响。根据新租赁准则，出租人需要将租金收入分为营业收入和融资收入两部分。具体来说，如果融资租赁合同符合特定条件，出租人将租金收入分为销售类收入和融资类收入。这一变化将影响到出租人的收入和成本的核算。另外，新增的融资类收入将对出租人的财务指标产生影响，例如净利润和营业利润。因此，企業在租赁决策和会计核算时必须充分考虑新租赁准则的要求，以确保合规并作出明智的决策。

五、结 语

综上所述，实施新租赁准则下的融资租赁会计核算方法是一项重要的变革，为有效地实施新租赁准则，企业需要加强其内部控制，采取一系列培训和意识提升措施。同时，企业应该及时披露其租赁合同和相关的财务信息，以帮助投资者和利益相关者了解企业的财务状况和经营情况。这将有助于投资者做出明智的投资决策，并为利益相关者提供有关企业的重要信息。