研究型审计视角下优化高校修缮工程结算审计质量探讨

刘甲琪

（江苏大学审计处，江苏 镇江 212000）

0 引言

高校建成初期基础设施老化严重，许多建筑都存在超使用年限工作等问题，这导致高校的修缮项目数量大幅增长，加之近几年反腐倡廉工作的大力开展，高校修缮工程结算审计工作也面临着新挑战。如何有效解决审计规模不断扩大与审计资源较为匮乏的矛盾[1]，高效率、高质量地完成修缮工程结算审计，是目前高校工程审计工作亟待解决的问题，也是每一个工程审计内审人员工作的重点。

1 研究型审计的内涵

研究型审计是运用研究的思维，对审计项目的全过程进行考察、剖析和归纳，分析不同项目的个性，提炼同类项目的共性，以问题导向为目标，探究问题本质，优化审计流程，提升审计质量[2]。它不仅仅是将审计工作等同于课题研究，也不是单纯的在审计工作中增加现场调研的次数，而是要求审计人员在审计工作中怀揣问题意识，以客观科学的态度，通过实施研究性审计程序，创造性的进行审查，获取更严谨的审计数据，保证审计工作正确性、科学性的同时提升审计工作的质量和效率[3]。与传统审计方法相比，研究型审计更注重标准与现实的差异，通过对两方的比较，明确问题出现的原因，对症下药，研究解决办法。

研究型审计视角下的高校修缮工程结算审计是将修缮工程结算审计这项工作看作是一个研究课题，了解研究现状，明确其审计内容和方法，然后按照既定的研究型程序实施审计，得出较为科学的审计结论，同时总结审计过程中出现的问题，最后由研究型审计小组对问题进行研讨，提出相应的解决办法，并将其应用于下一次工程审计工作中，避免同类问题的产生，提升审计效率。从研究型审计的视角下来看，工程审计不仅仅是在事后处罚，而是在事中甚至事前就已经对可能出现的风险点进行了防御。

研究型审计视角下高校修缮工程结算审计有助于推动审计手段和方法的不断更新，发现传统审计过程中所未能发现的潜在风险和问题，提升审计实施的科学性和可操作性，提高工程结算审计金额的正确性和可靠性，提增审计质效，为学校节约建设资金，保障学校事业高质量发展。

2 高校修缮工程结算审计特征

高校修缮工程结算审计主要是指对工程项目的结算送审金额进行审计，审计人员需要查阅工程管理部门提供的合同、招投标资料、施工过程变更审批等工程资料对该项目有一个初步的了解，然后通过去施工现场进行实地勘察，对项目的工程量进行初步核实，最后对定额套用、材料价格、取费、签证等费用进行全面的核查，最终确定固定资产价值。高校修缮工程结算审计主要有送审资料报送不及时、不完备、材料价格争议大、审计时效性要求高和审计力量薄弱等特征。

2.1 送审资料报送不及时、不完备

由于高校修缮项目大多规模较小，管理人员较少，现场施工管理和竣工资料报审分属不同部门，多方衔接不及时，导致许多项目在竣工验收后，没有及时送审。再加上一些项目预决算差异较大，而工程管理部门与施工单位签订的合同大多以预算为基数支付进度款，导致一些施工单位拿到的进度款与最终结算金额相差较小，因此施工单位在工程竣工后不及时送审结算资料。送审资料报送不及时会导致审计时现场工程量难以核实，缺少的资料难以补全，影响审计质量。

与大型改扩建项目相比，虽然一些修缮工程金额小，施工难度低，管理相对简单，但其数量与种类繁多，给派人手不足，且缺乏周密的计划使工程不断发生变更，加之修缮工程管理主体多样化，即部分工程由基建处或后勤处直接管理，部分工程由使用单位或相关部门共同管理，管理人员对制度内容了解不透彻，对制度解读不一致，难以严格执行相关制度，使送审资料的种类和内容的完备性大打折扣，增加审计风险。

2.2 材料价格争议大

由于送审资料报送时间滞后，一些项目在竣工交付两三年后才报审，而一些学校对修缮改造工程的分包采用全包的方式，即材料非甲供，使得结算审计时的材料价格与施工时差异较大，审计人员难以对报审的材料价格进行验证。并且由于修缮工程项目种类的多样化，使得其使用的材料也颇为繁杂，许多无法套定额计算的材料往往需要以独立费的形式计价，一些材料的信息价或市场价难以查询[4]。此时，审计人员无法得到相对精确的价格数值，往往以审计经验判别，因此在材料价格上与施工单位有所争议，影响审计进度。

2.3 审计时效性要求高

为保证学校师生在每年9 月份开学时能正常工作和学习，高校修缮项目一般安排在暑假进行施工，因此其送审时间常常集中在下半年开学后，并且由于大多数工程的送审时间滞后，有的时间跨度甚至长达两三年，导致每年第四季度审计项目呈现爆发式增长。加之岁末年终，施工单位急于结款给工人发工资，对审计进度较为关注，无形中增大了审计人员压力[5]。

2.4 审计力量薄弱

由于高校教育教学的特殊性，高校的工程建设期总是集中在寒暑假期间，工程审计时间也较为集中，而一般高校的工程审计人员配比较少，其专业性也难比社会审计人员，因此，一些高校的工程审计部门往往会将部分项目委托给社会审计机构审核。但这种依靠外部审计力量进行的审核也会带来新的问题，如只一味依靠外部审计进行审核，可能会出现外部审计人员与施工单位串通，弄虚作假的情况。为加强对中介机构的监督与评定，需通过以下两个方面对审计项目进行把控：①全程参与社会审计机构的项目审核，做到审前了解项目，审中参与审核，审后全面复核，严格控制审计的每个流程。②加强对社会审计机构的考核，审计部门需建立完整的社会审计机构考核机制，做到半年一考核或一年一考核，将评价结果作为下一轮招标及任务分配的依据，对出现严重差错的社会审计机构还要予以惩罚。然而，不论是全程参与社会审计机构的项目审核，还是加强对社会审计机构的考核评价，都使审计人员的工作量大幅增加，增大审计人员工作压力的同时也降低了审计时效性。

3 研究型审计视角下高校修缮工程结算审计优化

如何优化高校修缮工程结算审计一直是各个高校工程审计部门重点关注的问题，而研究型审计方式的出现则为该问题指明了方向。各高校内审部门可以通过建立健全高校修缮工程审计信息库、将研究型审计与修缮工程结算审计深度融合和加强审计人员研究型审计思维建设这3 个方面来对高校修缮工程结算审计工作进行优化。

3.1 建立健全高校修缮工程审计信息库

建立健全高校修缮工程结算审计信息库首先应建立制度信息库。在工程项目建设全过程中，结算审计工作处于相对置后的节点，因此审计人员在审计过程中不仅要对本部门的审计制度烂熟于心，也要对其他部门的规章制度了然于胸。近些年，一些高校为了加强修缮工程项目管理，针对修缮工程项目的各环节制定了一系列规章制度，但是由于制定制度的部门不同，其侧重点各有不同，例如，招标办的制度侧重于招标投标，基建处的制度侧重于项目管理，后勤处的制度侧重于实施措施，使用部门的制度侧重于使用方面等，这一系列制度数量多且零散，没有一根有力的“链条”将它们串联在一起。审计人员在进行结算审计时，总是需要不断查询相关制度，大大降低了审计效率，而研究型审计则可以很好地充当这根“链条”。应用研究型审计，审计人员可以纵观全局，将与高校修缮工程结算审计工作相关的规章制度逐条梳理，取其精华，并在目前制度建设较为薄弱的环节，发挥主观能动性，积极借鉴其他高校的做法或相关法律法规，然后重新整合，建立高校修缮工程结算审计制度信息库。

此外，针对高校修缮工程结算审计，还需建立结算数据信息库。高校修缮工程结算审计的资料往往又多又杂，审计人员可以对不同项目的送审资料进行分析和总结，寻找共性，总结规律，对不同项目出现的问题逐一分析，挖掘其根本原因，形成项目信息、建设工程量以及材料价格等数据信息库。

当审计人员在进行修缮工程审计时，可以通过检索审计信息库，来准确定位该类型审计项目所涉及的相关制度和资料数据，既有利于节省审计时间，提高审计效率，也有利于新入职的审计人员开展工作，规避风险。建立好高校修缮工程审计信息库后，不仅方便审计人员在审计时快速检索，也可以开放权限，让其他相关部门方便查询并及时更新。

3.2 将研究型审计与修缮工程结算审计深度融合

将研究型审计融入高校修缮工程结算审计，可以从审计准备阶段、实施阶段、报告阶段和评估阶段4 个阶段来进行。

（1）在审前准备阶段运用研究型审计提前部署审计计划。高校修缮工程结算审计每年的送审项目看似纷杂繁复，实则自有规律，因此，只需要在年初确定修缮计划时就制订好当年修缮项目结算审计计划，那么，当项目结算审计资料送审后便可快速开展审计工作。每年年初，基建部门在编制修缮改造计划时，审计部门应积极参与，了解当年必须实施的修缮改造项目情况，根据项目的实施范围、实施内容、实施规模等信息确定审计组织（自审或外审），并根据已知项目信息编制待审项目计划表，及时跟进待审项目的实施情况，以便在其竣工验收后督促建设部门及时送审。当待审项目计划表中项目送审后，审计部门便可按照计划快速实施审计。

（2）在审计实施阶段运用研究型审计提高审计实施方案的科学性、可操作性和可重复性。审计人员需大量收集待审项目相关资料，如类型（土建、安装）、范围（本部、分校）和规模（金额大小）等信息，然后在审计信息库中检索是否有相似项目，如果库内已有相似项目，则可采用相似项目的审计方案进行本次审计。同时，在相似项目审计结束后发现的问题还可用于优化本次审计方案。如果未在库内检索到相似项目，则需结合以往经验重新制定审计实施方案。为了完善审计信息库，审计人员还要将本次审计项目的要素纳入审计信息库中。在初步制定好审计实施方案之后，审计组还需对该方案进行充分的论证和研讨，将审计实施方案当成一个课题进行研究，通过不断的改进优化，当以后再遇到类似审计项目时可以直接套用该方案，节约审计时间。

（3）在审计报告阶段运用研究型审计优化审计报告程序。在修缮改造项目结算审计中，初审人员在编撰好审计报告初稿后，要及时征求建设部门的意见，但因工程项目的审计还涉及第三方施工单位，而审计部门又不能直接接触施工方，因此征求意见的时间一般较长。运用研究型审计，审计部门可以将每次审计过程中遇到的问题及建设单位反馈的意见统一疏理，与建设单位定期召开会议，集体讨论出现这些问题的原因，透过现象发现本质，研究杜绝同类型问题的解决方案，降低审计争议问题出现的频率。同时，审计部门还需对审计报告进行优化和完善，根据不同项目的审计侧重点，编制相对应的审计报告模板。

（4）在审后评估阶段运用研究型审计优化审计质量。审计部门应建立研究型审计小组，不仅要对本校修缮项目结算审计过程中遇到的问题，需要优化的程序，可以改进的方法等进行全面的疏理并总结经验，还应与其他高校加强沟通交流，借鉴其修缮改造项目结算审计的相关经验，将本校和外校的经验相结合，形成一套完备的评估体系。在修缮改造项目结算审计结束后进行评估，提升审计工作的效率和质量。

3.3 加强审计人员研究型审计思维建设

审计人员是审计工作的核心，加强审计人员研究型思维建设是实现研究型审计最直接，最有效的途径。①加强审计人员队伍建设，优化审计队伍年龄结构，健全“老带新”“传帮带”的“梯队式”培养体系，加强审计队伍思想淬炼，政治历练，为公清廉。②提升审计人员业务水平，聚焦主责主业，加强业务学习与研究的深度与广度，培育“能查能说能写””会研究“的审计新力量。③推进审计方式不断创新，以科技强化审计，加强审计工作信息化、数字化建设，利用信息技术优化资源配置，提升审计质效。

4 结语

近年来，全国各所高校均以研究型审计为其内审部门的工作指引，而修缮工程结算审计在高校工程审计项目中占据半壁江山，因此开展研究型审计视角下高校修缮工程结算审计工作计刻不容缓。要做好研究型修缮工程结算审计工作，要求高校完善内部审计制度，建立校修缮工程结算审计信息库。并且将研究型审计与修缮工程结算审计深度融合，全面研究修缮工程项目审计各个阶段的特点，并根据其特点对症下药，制定对应的研究课题。还要加强审计人员研究型审计思维建设，聚焦主责主业，创新审计理念，改进审计方法，提增审计质效，以高质量审计为学校事业高质量发展保驾护航。