科研事业单位构建内部控制体系的几点思考

李 晶

（作者单位：河北省农林科学院）

开展全面内部控制，旨在确保各级行政事业单位行使职权公开透明、运行控制合理规范、内部管理流程与具体职能职责健全改进，针对可能出现的风险建立应急预案，采取科学有效的控制措施进行综合防控，完成行政事业单位内控管理的基本要求[1]。加快科研事业单位内控管理体系的建设进程，是适应先进管理理念的根本需求，也是稳步增强科研事业单位管理能力的关键之举。目前，科研事业单位在内部控制的建设上仍面临不少困难，如内控制度不够完善、责任意识不强、监督管理不到位、关注度不足以及行事敷衍等问题。因此，科研事业单位需要加大内控管理工作的力度，弥补不足，提高内部控制的管理效果，从而有效推动各项事务开展。

一、科研事业单位内部控制体系的主要内容

内部控制作为一种监督约束制度，与事业单位的各项事务紧密相连，通过建立健全制度、启动相应程序对各项经济行为的风险进行有效预防和控制，以保障公共资产安全以及全面实现事业单位的内部运营管理。

内部控制一般分为财会内控与管理内控两个方面。强化财会内控能够保证财会工作的专业化和标准化、整体促进财会信息数据真实完整、精确无误。同时，强化财会内部控制还可发挥出全盘考虑、谨慎决策的功能，有助于提高重大投资决策的科学严谨性，防止违法活动、冲动决策给科研事业单位造成损失。

科研事业单位构建内部控制体系，一方面可以使单位各部门严格贯彻落实有关的政策和法律法规；另一方面，能够将单位各项事务的管控工作加以细分，从而达到不相容职位的权职分离，明确内部各个职能部门的分工与职责，优化业务处理流程，使得整体工作成效显著增强。

二、当前科研事业单位内部控制体系建设存在的不足

（一）内部控制意识淡薄

现阶段，我国科研事业单位内控管理体系的规划和建设尚处于探索时期。受到传统管理思维模式的影响，许多科研事业单位领导层缺乏对内控工作的理解与认知，认为只要遵循相应的规章制度就能完成内控工作，在开展内控时往往会忽视单位各个部门间通力合作、各司其职；没有把内部控制视为一项长期的工作，其价值难以充分地发挥出来。也有一些单位将内控机制置于财会内控之中，将执行内控工作看作财务管理的任务，使得各部门之间缺乏统筹规划，存在职能不清、责任不明的情况，内控工作流于形式。此外，尽管单位已设立支出审批管理机制，但在执行期间未能按照规定办理相应的手续，只要有业务受理人员的签名盖章就支付款项、开具发票，容易出现资金使用效率不高或侵吞、挪用公款的情况。

（二）内控体系不健全、约束力不足

部分科研事业单位缺少较为健全的内控管理机制和管理制度。一些单位尽管已建立起内控制度，但有不符合实际、不够严谨之处；一些单位制定内控机制只是敷衍应对上级领导的检查监督，只做表面文章，缺乏必要、明确的实施举措，现实指导意义与可实施性较差，给内控体系的建设带来不利影响[2]。

此外，科研事业单位内控机制的强制约束效力比较差。开展内控管理，各部门之间需要进行必要的约束限制与相互监督。比如，一些单位的领导层未能综合考量自身实际情况，拟定内控机制时没有明确责任主体，缺乏适用性与实操性；有的单位内控机制的标准不够规范、合理，存在管理人员落实不到位、约束效力比较差、内控机制的实行不够细致、缺乏有效的监管评估及定期反馈等缺陷；部分单位对动态运行中存在的潜在风险缺乏科学合理的风险预警、风险评估分析，致使单位不具备风险防范的能力。

（三）内控环境过于宽松，岗位分工不明确

首先，单位在内部并未单独开设内控管理部门，且各个部门的职能定位在设置上不够完善。其次，单位有关人员尚未尽职尽责地履行责任，具体工作内容与岗位职责要求不够明确，对职位内部控制认识不足，其原因在于单位对内控责任排查力度不足，缺少各部门、各环节之间关联与改进的思考，缺少与单位管理现状相匹配的内控界定标准，造成决策力与执行力严重不足。最后，岗位设置不合理，人员配置结构失衡，常发生混编混岗和不按时执行岗位柔性流动的情况，在具体岗位规划时不相容的职位没有做到有效分离。例如，财会人员兼职出纳，出纳人员兼管票据和专用印章，审计人员同时负责财务记账工作等，致使单位的财务会计管理名存实亡，在内控工作中完全不起作用。此外，科研事业单位没有按时进行岗位轮换。根据相关的规章制度规定，各部门需要实行定期岗位柔性流动，否则，员工长时间担任相同的职务，容易产生压力过重、焦虑、精力无法集中等心理负荷问题，工作时也容易出现疏漏。

（四）内部控制建设人员专业能力不足

单位开展内部控制要保证有关管理人员的职业道德素养合格。现阶段，仍然存在内控人员业务能力欠佳、综合素质参差不齐、内部控制日常管理有缺陷以及集中培训教育不到位等问题。

（五）监督不到位

完善的内控监管机制，是打造内控管理体系的根本保障。从实践来看，科研事业单位内控监管工作仍有不足。第一，监督管理机制不健全。部分科研事业单位统筹协调，设置内控管理的监管职能和人员，但徒具形式，没有达到应有的效果。第二，外部监督的约束力与执行力相对较差。财会部门普遍把工作重点放在常规审计检查上，对科研事业单位内控中可能出现的纰漏没有充分发挥出制约效果，社会监管力严重缺失[3]。第三，部分科研事业单位的内审部门形同虚设，在经济效益驱动和行政层级方面的影响下，内审部门的人员往往会受到上层直系领导的指导与约束，内控监管工作几乎无法真正发挥其应有的作用。

三、科研事业单位构建内部控制体系的有效措施

(一)加大宣传力度，增强内控意识

科研事业单位应当凝聚共识，强化每位员工责任意识，并积极开展宣传引导工作，为内部控制营造良好的工作氛围。第一，科研事业单位需要强化全体员工对内部控制的认知意识，不断加大对内部控制重要性、有效性的宣传力度，加强所有员工对内控工作的理解与关注，有效引导全员树立协同共建内控机制和规范用权的意识，创造有利的内部环境。第二，要强化部门之间的协作配合，形成合力，使各职能部门积极参与到内部控制建设中来。第三，规划好内控体系的建设工作。单位领导需要明确其管理责任、拟定内控管理方案、细化分工、合理配备人员，从而加速科研事业单位内控管理的步伐。同时，科研事业单位还要保证各项规章制度齐全、体系构建合理、考核到位。

（二）完善内部控制现代管理机制

科研事业单位必须结合自身需求，科学、有效地构建内控管理制度，保证各项事务都能够按照相应的标准和管理制度进行。首先，根据单位的整体运行状况，持续调整完善现有的内控管理制度，采用自上而下和自下而上互补融合的管控模式，更全面地了解相关方的权益诉求，及时收集反馈信息并分析总结问题产生原因，提高管理水平，为后续管理工作提供依据。其次，加强风险防范措施和手段的创新研究，在具体实践中积极运用先进技术，保障内控管理工作高效有序地运行[4]。此外，要对各项事务开展风险评定，确定风险等级。若产生风险隐患，则根据实际情况采取相应的对策，从而降低风险所带来的危害。最后，要严格内控工作的途径和策略，内控管理制度应和科研事业单位的公共事务管理、科学研究、既定目标等计划相适应，并提前规划内部控制的目标和进展情况，以确保内控管理和实施执行高度一致。

（三）强化内部控制的监督和管理

首先，科研事业单位需要建立内控管理责任机制，厘清各项业务的具体流程，明确具体工作内容与职责要求，有效保证各项业务都有第一责任人。其次，要按期对内控管理工作进行检查评定，实现事先管理控制、事中检查监督、事后总结评定的紧密衔接，若发现不足，应对相关的管理制度、处理流程、形式等方面加以完善，增强内控工作的实际成效。同时，还要定期开展绩效考核评定，充分调动全体员工认真开展内部控制的主观能动性。再次，加强内部审计与监管工作，构建完全独立的内控监管部门，并强化内控监管人员的职责意识，从而有效加强科研事业单位的内控管理工作。最后，科研事业单位还应当注重外部监管，根据需要还可以引进注册会计师事务所实施审计，有助于推动科研事业单位内控管理工作的调整与改进。

另外，科研事业单位还要遵循公正公开、高效透明的基本原则，自觉接受社会公众的全方位监督，并将单位内控管理情况和有关责任落实情况向社会公布。在接纳社会监督时，还要及时倾听社会民众的声音，以此推动单位内控管理工作的发展建设。

（四）提高内控管理人员的综合素质

随着科研事业单位对内控管理要求的不断提升，管理日趋精细，对于内控管理人员综合素质与专业能力的具体要求也普遍提高，科研事业单位应当加大专业人才培养力度[5]。第一，每个季度组织安排内控管理人员参加专业培训，提高其业务水平，并掌握有关的内控管理办法。第二，要积极引入内控管理人才，有效保障科研事业单位开展内控管理工作的客观真实性、公正性与规范性。第三，构建与完善内部控制评价机制，对内控制度进行全面检查，并进一步将具体职责落到实处。第四，构建合理有效的薪酬管理机制，使全体员工在工作中获得更多的成就感。将内控管理评定结果和全体员工的薪酬水平、基本福利待遇、晋升空间等方面挂钩，对考评指标不合格者应给予一定的处罚。

四、结语

随着现代社会的持续进步，提高科研事业单位内控管理水平已成为我国事业单位多元化发展与创新升级的必然要求。科研事业单位需要正视其在内部控制工作中存在的缺陷，科学、合理地构建内部控制体系，不断提升内控管理水平，推动我国科学研究事业高效发展。