建筑工程费用审计核算中的风险管理与控制

唐丽芳（福州市重点项目拆迁服务中心，福建 福州 350000）

随着建筑行业的快速发展，建筑工程的规模和复杂程度不断增加，对费用审计和风险管理的要求也日益提高。另外，城市化建设进程不断加快，工程项目建设规模增加，并且投资量也逐渐扩大，开展审计核算，可确保项目的成本控制、合规性和透明度。建筑工程费用审计核算流程比较复杂，在审计核算中面临很多风险隐患，如果无法准确识别并采取有效的控制策略，可能会对项目建设效益造成不良影响。因此，对建筑工程费用审计核算展开深入研究迫在眉睫，本文为建筑工程项目管理者和审计人员提供一个清晰的指导框架，由此可提高项目的经济效益和管理效率。

1 建筑工程费用审计核算的作用

建筑工程费用审计核算在建筑行业至关重要，通过成本控制和预算管理，可避免项目超支，同时，通过优化资源配置，减少浪费，有利于提高项目的经济效益。此外，审计核算也可保证项目的合规性，遵循相关的法律法规和标准，从而避免因违规操作而产生的法律风险，显著降低经济损失。通过开展审计核算，还可提升项目的财务透明度，提高各方参与者的信任和责任感。在审计核算完成后，编制审计报告，为管理者提供重要的决策支持信息，有利于在未来的项目规划和资源分配中做出更明智的调整。另外，在审计过程中，还能发现并纠正工程费用中的错误或不规范操作，防止潜在的财务损失，确保项目的顺利进行[1]。

2 建筑工程费用审计核算中的风险管理流程

2.1 风险因素

在建筑工程项目中，面临的风险类型多样且复杂。市场风险主要涉及市场条件的变化，如原材料价格波动和供需关系的变化。法规风险来自法律或政策的变更，例如新的建筑规范或环保法规的实施。资源风险关注的是人力、材料或设备的短缺问题。技术风险则涉及技术故障、设计缺陷或创新失败的可能性。财务风险包括资金管理和成本控制方面的问题，如预算超支或资金流动性问题。环境风险则是由自然灾害或天气变化引起的，例如洪水或地震。管理风险涉及项目管理方面的问题，如沟通不畅和团队协作问题，可能对项目的成功实施产生影响。

2.2 风险识别

在建筑工程项目中，风险识别的方法包括多个层面的综合分析。需广泛收集整理海量数据资料，包括项目的设计图、规格说明书、合同条件等，审查项目计划、预算和时间表，同时，还需分析供应链和物流安排，在此过程中，准确识别可能的问题区域和潜在的资源风险；另外，还需选择类似项目的历史记录和案例展开研究，从以往的项目中识别重复出现的问题和风险模式，使用项目数据库和知识库来汲取历史经验教训。与项目参建单位进行沟通交流，包括与项目团队成员、供应商、客户等进行讨论，组织工作坊或焦点小组，同时还可设计调查问卷，据此收集整理意见反馈，获取广泛全面的信息；最后，还可采用专家分析方式，利用行业专家、顾问或经验丰富的项目经理的专业知识，通过大脑风暴、德尔菲法或SWOT 分析等方法获取专家意见，并结合专家的见解和项目特定情况进行综合分析[2]。

2.3 风险评估

建筑工程项目风险管理过程中，风险评估是识别潜在风险后的关键步骤。此阶段的目标是确定这些风险对项目的可能影响，以及各类风险因素的发生概率。开展风险评估时，首先需要进行影响分析，即评估每个风险可能对项目成本、进度和质量的影响程度。在此基础上，对各类风险因素的发生概率进行评估，判断各个风险发生的可能性。最后，对风险因素的优先级进行划分，根据风险的严重性和发生概率排序，以确定需要优先管理的风险。

2.4 风险管控

在风险管理中可应用多种策略：①风险缓解策略。可降低或消除关键风险的影响，例如，面对供应链风险，一个常见的缓解措施是寻找和确保备选供应商，这样可以减少对单一供应源的依赖，从而降低因供应商问题导致的延误或成本增加的风险，还可以提高整体供应链的弹性和可靠性；②风险转移策略。通过保险和合同条款等手段，将特定风险从项目团队转移到第三方，使得项目管理团队能够将潜在的财务损失和责任转嫁给保险公司或其他合同方。例如，通过购买建筑工程保险，项目团队可以保护自己免受由于火灾、自然灾害或工地事故等意外事件导致的财务损失。同时，合同中的风险转移条款，如违约罚款或延迟交付的责任条款，可用于将特定风险转嫁给承包商或供应商；③风险接受策略。风险接受是处理不可避免或影响相对较小的风险的一种策略，适用于那些处理成本过高或干预措施效益不明显的风险。项目管理团队决定接受风险的存在，而不是投入过多资源去减轻或转移它。例如，对于某些小概率发生但影响不大的风险，如轻微的天气变化，项目团队可能选择简单地接受这些风险，而把资源和注意力集中在更大、更紧迫的风险上，这样可优化资源分配，并确保项目整体的效率和经济性；④定期监控和复审，持续监视已识别风险的发展情况和新出现的风险，定期对风险管理计划进行评估和调整，确保风险管理措施仍然适用于当前的项目环境，并且有效控制项目中的风险。通过定期复审，项目管理团队能够及时调整应对策略，从而有效保护项目免受预料之外的负面影响[3]。

3 建筑工程费用审计核算风险管理实例

3.1 工程概况及竣工结算资料

该项目为登云佳园和东山佳园项目，施工内容涉及土建（含桩基础、基坑支护）、水电、消防、安防、暖通、装修和室外附属配套工程（含景观绿化、挡土墙等）。此工程通过财政评审后控制价达到295826323元，具体中标价格要比财政评审控制价低10.89%。在合同中，登云佳园项目单体建筑工期450d，附属工程90d；东山佳园单体建筑工期390d，附属工程60d。项目竣工后，提交的结算审计所需纸质和电子资料包括：招标文件、开工报告、施工过程资料、中标通知书、现场收方单、施工合同、投标报价资料、竣工图以及竣工验收报告等。

3.2 审计核算流程

3.2.1 竣工结算审计资料分析

对施工单位上报的竣工结算审计信息，需进行全面分析，在审计工作中，对于一些需要然而并没有上报的资料，相关单位需补充齐全，部分较为关键的纸质信息需扫描存档，以便为后续审计查阅提供依据。

3.2.2 核对结算资料

一般情况下，结算资料基本是由电子文档材料与纸质文档材料组合而成的。在开展审计工作时，通常采用电子文档，因此，在初期审计时，需对电子文档和纸质文档材料进行全面核查，是否存在不相同的情况，以避免结算过程中未发现修改过的电子文档资料，从而导致审计结果不准确的现象。

3.2.3 审查资料

对于竣工图、施工合同以及签证资料等，需根据项目现场的踏勘状况，审计建设要求实施情况，同时，还需采用竣工结算审计方式，结合经济类资料进行审计工作。

3.3 审计核算方法

竣工结算时主要采用以下几种审计方法，包括对比分析审查法、全面审查法以及重点审查法。全面审查法指的是对工程内容进行细致全面审查，可显著提升审查效率与质量，并且能够适用在大多数项目建设；重点审查法一般针对项目施工中投资较多、难度较大以及具有一定价值的环节实施重点审查，此方法主要应用在工程建设初期审查之后的三级复审；使用对比分析法时，需与类似工程的经济指标进行对比，寻找出此审计项目中误差较高的经济指数，并对原因进行详细分析，由于此方法需以各种经济指标信息作为基础，其实用性相对较差，但能够有效增加相关人员的工作经验以及水平，一些具有较强专业能力的审计人员可利用自身经验明确此项指标的具体情况，以此改善设计工作的精准性[4]。

工程建设过程中由于涉及施工内容较少，并且投入资金也相对较少，因此，在初期审查过程中，需使用全面审查方法开展审查工作。在实际审查过程中，需依据合同规定要求，无须调整结算综合单价和材料单价，同时在原投标区间内也无须调整人工费用。另外，项目施工和竣工要求按照合同规定日期实施，没有扣款与索赔项，对于检查、隐蔽等诸多资料均能够满足规定标准。对此，在此次审查过程中，主要是对程序、结算价与变更增量开展审查工作。

设置核对项目时，需选择合理的项目位置、规模等，并制定成说明书，健全项目概况、审查依据等相关资料，然后再对比竣工结算单价。本项目中标方式是按照评审控制价下浮比例，具体中标价比评审控制价格低10.89%，并且无须调整综合单价，对此，需依据评审控制价内的综合单价开展结算工作，之后再进行下浮处理。通过比较财务综合单价与结算单价，修改结算综合单价与评审综合单价中存在差异的内容。与此同时，根据施工设计图纸，对工程量进行细致全面的计算，获取的结果上传至计价软件，并留存计算方法和模型，以便为后续核查工程量提供依据。另外，还需依据项目场地安全文明检查评分表对安全文明作业费进行精准计算。与建设企业出具的规费证相结合，详细记录规费费率信息，并录入税率。除此以外，在使用软件进行汇总计算时，需依据人工编制汇总计算公式进行准确计算，使得审核总价能够下降10.89%。在审计期间，审计主管单位需安排各个单位和部门对工程现场实施踏勘，全面掌握建设项目具体情况，并对场地硬化、挡土墙等测量信息进行全面复查。如果项目施工量与竣工设计图纸不符，需进行扣减处理[5]。

审查完竣工图之后，需依据项目变更签证、施工图以及竣工图等相关资料，对变更签证进行全面审查：①对变更签证信息进行审计，是否能够达到规定标准，变更量、内容等方面是否合理，在变更设计时是否上报相关部门，在变更申请时是否得到相关单位的认可，在变更资料时，甲方负责人和监理是否签字盖章，在签署变更资料时，时间方面是否出现逻辑错误；②如果变更资料达到规定标准，在对竣工图进行审查时，是否可呈现出各项变更内容，与变更之后的竣工项目具体状况保持一致；③对合理变更之后的签证项的总体价格进行计算，如果变更签证存在问题，需予以否决。在变更项中，针对投标报告中涉及内容，需依据投标报告内的综合单价实施。针对类似项目，需按照规定要求执行，如果没有需重新进行组价；④在使用软件进行汇总计算过程中，需人工编制汇总计算公式，使审核总价能够下降10.89%。

在完成初步审计工作之后，如果汇总审计数据出现问题，需开展三级复核，同时，还需与施工单位进行交流，并提出建议。

3.4 审计核算结果分析

通过使用全面审计方法进行审计之后并开展三级复核，此工程审计结果见表1。

表1 审计结果

3.5 审减原因分析

此次审查过程中，砂夹石换填项目在基础部分审减幅度较大。由于此方面综合单价相对较高，并且作业量较大，因此，在审计过程中，需着重审查回填高度和区域是否与现场地质勘查文件一致，并且是否与实际情况相同。通过多次审计核查，在计算此项作业量时，根据场区内设计要求，砂夹石需回填到设定的地坪标高。在设计过程中，砂夹石需回填到地坪硬化层底部标高，计算期间需扣除硬化混凝土结构面层的厚度。另外，在计算回填量时，需考虑扣除建筑物基础及其他结构占用的体积。

3.6 风险管理分析

对于审计竣工结算工作人员而言，需全面掌握投资项目的各种监督管理方法，并依据合理的审计流程进行审计工作。在初期审查时，需使用全面审查方式，在进行三级复核过程中，应用重点审查方式，根据各方面重点以及相关目标实施有效复核，与此同时，需积累类似项目中的经济指标信息，并重点关注竣工结算过程中容易发生的各种问题与隐蔽错误，以改善审计工作质量和效率。

应做好施工企业的审计工作，特别是对建设流程的审计，并根据相关规定要求实施。同时，还需审查合同签订、招投标等环节是否出现违规现象，审查施工单位项目现场管理情况，重点审核验收、签证等方面工作是否达到规定标准；另外，还需审查建设单位的材料价格、综合单价等。在审计期间，审计人员和单位通常会面对各类审计风险，为了能够有效处理风险，审计方需加强风险评估、识别以及管控工作力度，并使用风险转移、规避以及防范等方法，构建出完善的内部审计机制。另外，可通过使用实时审计方法，创建竣工结算与审计数字化管理平台，用以保证审计工作的效率与质量。

4 结语

本文对建筑工程费用审计核算流程和方法进行了深入研究，面对复杂和多变的项目环境时，合理的审计策略和风险管理方法能显著提高项目的成功率。本研究通过案例分析，可充分展示出实际操作中的审计策略和风险控制方法，为建筑行业的实践者提供参考。有效的费用审计和风险管理不仅有利于确保项目的经济效益，而且还能增强项目管理的透明度和责任感，为建筑行业的健康发展做出贡献。