H 建筑施工企业“两金”成因及压降策略研究

赵鸿妍，孙伟艳

（黑龙江八一农垦大学，黑龙江大庆 163000）

1 引言

近年来，由于国内宏观经济下行压力仍存及市场需求放缓，许多企业，特别是建筑施工企业，应收账款及存货占款即“两金”不断增加，导致资金流动缓慢，企业的资金周转压力日渐增大，严重影响了企业的经济效益、经营质量及发展进程[1]。如果不对该问题进行有效的管理，就很容易导致不良资产的产生，不但无法为企业的发展提供可持续的动力，还可能使企业陷入亏损和破产的困境中[2]。因此，本研究以H 建筑施工企业为例，通过对其“两金”状况及原因的剖析与归纳，从不同阶段控制的视角，探索其应对之策与途径，希望能为H 建筑施工企业“两金”问题的解决提供对策，同时，为同行减轻“两金”压力提供一定的参考与借鉴。

2 H 建筑施工企业概况及“两金”现状

2.1 H 建筑施工企业概况

H 建筑施工企业是一家成立于2010 年11 月的中小型企业，注册资金为5 318 万元。该企业经营范围涵盖建设工程施工、建筑劳务分包、金属结构制造、普通机械设备安装服务、土石方工程施工、工程管理服务、建筑材料销售、机械设备租赁以及园林绿化工程施工等。凭借其强大的技术实力和良好的信誉，H 建筑施工企业在当地区域具有较高的知名度，并长期处于建筑行业的领先地位。在城镇化、基础设施建设和棚户区改造等政策的推动下，该企业凭借品牌优势和良好的经营业绩迅速发展，并且取得了显著的业绩提升。

2.2 H 建筑施工企业“两金”现状

对于建筑施工企业来说，“两金”主要是在生产经营活动中产生的存货及债权。其中，存货主要是指在特定的建设过程中所使用的原材料、低值易耗品等。此外，H 建筑施工企业存在每一家建设公司都不可避免的问题，即已经完成但尚未结算的工程。债权指的是公司各种应收账款。在发展中，为提高总体经营业绩，H 建筑施工企业在项目承接中难免出现低价中标、纵容苛刻的付款条件、对已完工项目的商务结算拖延等问题，导致企业应收账款、存货即“两金”占用居高不下。

为了对H 建筑施工企业的“两金”现状进行全面的了解，本文根据H 建筑施工企业的财务报表，对其2019-2022 年的财务状况及“两金”占比进行简单的统计和分析（见表1）。

表1 H 建筑企业2019-2022 年财务状况

由表1 可以看出，2019-2022 年H 建筑施工企业的主营业务收入从7 532.86 万元增加到22 536.99 万元，实现显著增长，增幅达199.18%，说明H 建筑施工企业处在快速成长期。所有者权益在4 年内由5 535.24 万元上升到5 785.85 万元，增长幅度较为平缓。净利润由2019 年的124.27 万元下降到52.62 万元，这是由于2021-2022 年疫情和耗材导致成本增加。且由表1 可知，2019-2022 年H 建筑施工企业的“两金”在总资产中所占比例分别为46.09%、31.71%、40.15%、35.45%。同时，2019-2022 年H 建筑施工企业的资产负债率整体上呈上升趋势。由此反映，4 年来H 建筑施工企业的资产负债率和“两金”在总资产中所占比例较高。

此外，2019-2022 年H 建筑公司的“两金”中的应收账款占比由9.42%上升至64.66%，存货占比由90.58%下降至35.34%，且“两金”占比在4 年间出现反复波动的情况。虽然H 建筑施工企业在2020 年针对“两金”压降，实施了很多举措，但收效甚微，特别是资产负债率，整体上仍然呈现不断上升的趋势，由此说明H 建筑施工企业的经营能力有待提高，且财务状况与“两金”规模均处于高风险区间。

3 H 建筑施工企业“两金”现状的成因

3.1 工程项目承揽存在压力

H 建筑施工企业在工程项目承揽方面存在一定压力，使得“两金”占用问题频出。近年来，经济政策随着大环境的变化而不断调整，由于大环境逐渐严峻，越来越多的工程项目融资途径受到限制。加之H 建筑施工企业是当地龙头企业的战略合作伙伴，在承接项目艰难的环境下，作为合作企业的分包方是H 建筑施工企业比较好的选择。然而在合作企业预算不充足的情况下，为保证建设项目的顺利进行，H 建筑施工企业仍然需要提前垫资。通常情况下，基础建设项目的投资金额较大。但在投资金额没有到账时，H 建筑施工企业出于长期战略合作的考虑，仍然按照合作企业规定的施工进度进行施工，这就造成了H 建筑施工企业存在需要垫资的情况。

此外，有些施工已经完成的项目的结算却未进行，加上前期垫付资金迟迟没有归还，在多种因素的叠加下导致H 建筑施工企业的应收账款和已经完成的建设施工项目的存货均出现上涨。同时，H 建筑施工企业为了快速开拓市场，扩大经营规模，在部分项目中会出现盲目竞标、低价中标的现象，甚至会选择避开要求严格的竞标项目，如业主要求提高付款标准、要求更高的进度款，这就加大了公司的经营风险，而回款难、回款慢的问题，更是间接推动了“两金”的上涨。

3.2 工程控制环节不精细

H 建筑施工企业在工程控制环节整体上仍然不够精细，从而导致“两金”的占用。由于建筑施工企业属于典型的“薄利多销”行业，对项目建设过程中的精细控制就是降低成本、提高效率的重要环节[3]。H 建筑施工企业在工程项目控制环节中，对成本预算、进度工期、施工材料等方面的管理混乱、不明确，如成本预算不精准、工程未按时交付、工期拖延、大量囤积建筑材料等。在一个项目中实现利润的前提是要有一个比较准确和细致的施工费用预算，在费用预算管控上的放松必然会造成一个项目在用工和用料上的松懈，而这一切都会最终反馈到整个项目的总费用当中，从而使施工费用在结转之前以存货的形式体现在工程项目中。

工程用料是一个建设项目能够顺利进行的关键保证，一方面，H 建筑施工企业缺少对材料进行控制的统筹和管理。各个项目部为了避免出现物料不足的情况，都会尽可能地将物资采购计划的需求予以提高，这就造成了大量的库存积压，这种情况在建筑材料价格上涨的过程中尚未表现出来，但如果工程材料价格下跌，大量囤积的建筑材料将导致库存成本增加，特别是对于管桩、钢筋、电缆等价格波动较大的材料而言。另一方面，H 建筑施工企业对各项目经理以及项目现场管控不严格，没有专职人员对施工现场进行监督与审核，导致有些项目经理会在前期工程款发放时虚报项目预算，从中牟利。在后期，项目付款与项目进度严重不匹配，导致项目延迟，最终企业不得不为项目的完成垫资。此外，分包分供被认为是降低“两金”、转嫁运营风险和降低建设成本的一种行之有效的方式，然而，现实中由于管理不到位，造成建设项目运营效益不佳，稍有不慎就可能造成运营损失，从而增加了“两金”降低的难度。

3.3 工程结算办法不明确

H 建筑施工企业的工程结算办法不明确，加剧了“两金”的占用。工程项目结算是化解企业“两金”压力的一个重要保证，结算工作做得好、进展顺利，企业才能及时收到回款，存货才能及时转入成本，这样“两金”压降效果才会有所改善[4]。否则，对“两金”的压降将成为纸上谈兵。H 建设施工企业在工程结算时仍存在许多问题，例如，施工技术交底不规范，影响了施工单位对工程的确认；工程变更、新增项目签证难以核实；项目索赔及超出合同期限的延长未获业主回复；由于工程测量周期较长，测量确认滞后，这些都影响了项目竣工结算的顺利进行，造成已完工项目的未结清存货增加。对于某些施工进度已经完成的工程项目，某种程度上，业主方仍然存在着诸如增加审计程序、延长审计时间等拖延结算的问题。若不能与业主方进行有效的沟通与协调，不仅会影响项目的结算进度，而且会使H 建筑施工企业“两金”占用加剧，使得H 建筑施工企业的营运资金流量进一步紧张。

同时，在项目收尾清欠中，H 建筑施工企业存在考核指标不明确、结算时间不固定、结算手段不清晰等问题。在H 建筑施工企业的绩效考核中，考核指标主要集中在签约数量、盈利能力等方面，虽然也有“两金”等回款指标，但权重偏低，考核奖励与惩罚都是针对整个项目，很少涉及个人，没有得到应有的关注，加之清欠、催收方法比较简单，“坐以待毙”的观念比较强，没有对整个项目进行系统控制，很难形成“两金”的压降闭环，“两金”居高不下是必然结果。

4 H 建筑施工企业压降“两金”的策略

H 建筑施工企业只有将“两金”的控制从建设阶段转移到运营阶段，再转移到后期结算阶段，才能形成“两金”控制的闭环，推动H 建筑施工企业走上良性发展的轨道。因此，H建筑施工企业可从以下3 个方面着手。

4.1 合理规划企业承揽项目

第一，加强项目立项和预算管理，与政府部门密切合作，确保项目立项和投资预算的合理性。从投标阶段开始对业主进行征信调查与筛选，分析对方履约能力是否能支撑整个项目进度，提前规避一些“不靠谱”的业主方，减少企业垫资的可能性。第二，优化供应链管理，建立健全供应商管理体系，与可靠的供应商建立长期合作关系，减少存货的积压。按项目的重要程度分类，率先承接对公司业绩有重要影响、回款条件好的项目。对部分工程量小、利润高，但支付条件较差的项目，在投资成本和风险可控基础上，H 建筑施工企业可以采用适合自身的金融工具如应收款保理等方式，通过银行作为中间人，与上游企业签订保理业务三方协议，以此缓解因业主资金短缺而将周转压力传递到施工企业的情况，与合约的支付条件相匹配，从而在保障建设和生产的同时，减少“两金”的占用。第三，要强化资金监控与流动性管理，增强财务管理能力，严格控制风险和成本，并与银行合作，规划信贷额度，加强与合作方的联系，以保函代替到期的保证金，使应收账款回款。第四，提升信息化管理水平，通过建立管理信息系统，实时掌握各项目的进展和资金使用情况，减少资金流转过程中的漏洞和费用。在投标流程中，需要强化源头管控、划出市场红线、严格把控对合作方的信用管理、明确违约责任是压降“两金”的基本要求。第五，加强合同管理和收款保障，建立健全的合同管理机制，明确付款方式和时间节点，并充分利用法律手段维护合法权益。

4.2 加强施工过程控制管理

“两金”压降的重点在于对施工过程进行有效的控制[5]。施工阶段是整个合同执行过程中最关键的一步，也是与业主沟通的关键一步。第一，H 建筑施工企业要把握好安全、质量和进度等节点指标，及时与项目经理核实施工进度，委派工作人员定期去施工现场进行核对与监督，确保项目现场数据的真实性，并以自身的诚意换得业主的诚意，按照合同的约定进行计价和资金拨付。第二，H 建筑施工企业应把清收、清欠和降低“两金”等方面的压力，分担给工程管理部门，工程管理部门比财务部人员掌握更多关于施工项目的情况，更加熟悉施工状况，以此监督项目现场能够更好地完成施工建设。第三，H 建筑施工企业要控制好工程建设进度，减少物资储备，最大限度减少存货堆积，确保整体工程的执行风险得到控制，并根据《企业会计准则》的要求，对各项财务决算指标进行综合考虑，确保“两金”的规模在合理的范围内。第四，加强进度计量及回款。合同签订后，企业与业主单位是平等的法律主体，权利义务是对等的，企业在释放产值的同时，要转变思维方式，消除弱势群体思维，变被动等待为主动催收，降低“两金”的增量。

4.3 明晰工程结算流程

H 建筑施工企业应做好前端控制，从源头上防范“两金”压降风险。承接工程项目时做好投标评审，提前对项目进行背调，尽量避免承接垫资和预亏项目，合理安排工程款收付计划，实现快收慢付，尽可能减少资金占用，提高资金周转率。在评审项目合同时，应尽量约定用银行保函代替履约保证金，质量保证金竣工结算时一次性扣除，减少流动资金的占用；在分包合同评审时严格遵循背靠背原则，以收定支，确保不垫付工程进度款。做好最后的工程结算工作，这是“两金”得以有效控制和降低的保证。竣工结算是H 建筑施工企业在建设项目中最后一个工作阶段，也是H 建筑施工企业实现盈利的重要阶段。做好竣工结算工作，能够减少“两金”占用[6]。第一，H 建筑施工企业应确定主要的项目管理人员，按照施工合同的规定，做好详细的资料准备工作，并主动与合作方进行竣工结算；第二，H 建筑施工企业要制定结算指标、结算时限，并将其与项目经理的工作业绩相结合，保证工程进度的顺利进行，达到工程“两金”降压的目的。

5 结语

H 建筑施工企业在压降“两金”占用方面取得了一些成就，但效果仍不理想，存在一些问题。由于工程项目承揽存在压力、工程控制环节不精细及工程结算办法不明确造成H 建筑施工企业“两金”占用现象严重，影响了企业整体的经营效益和运营质量。“两金”减压管理工作贯穿于企业日常经营活动的各个环节，对企业资金的周转十分重要。在保证项目施工质量、工期的前提下，进行“两金”管理，维持运营资金的正常流转，将成为企业保障现金流的关键。为推动企业长效发展，H 建筑施工企业应该合理规划企业承揽项目、加强施工过程控制管理、明晰工程结算流程，通过实施这些策略，H 建筑施工企业“两金”占用现象将得到进一步改善。