内控视角下公立医院固定资产管理工作的变革之路

范增辉

（中国人民解放军总医院服务保障中心，北京 100037）

基于内部控制的固定资产管理，其是通过内部控制手段来保证医院资产的完整性和安全性。目前公立医院医疗业务快速发展，医院固定资产数量也随之增多，这也对固定资产管理工作提出了更高的要求。

但公立医院固定资产管理工作涉及多个部门及多个层级，具体工作十分烦琐，整个管理流程存在较多的环节，任何一个环节出现问题都可能造成国有资产的损失。基于这种情况下，应借助内部控制来优化固定资产管理模式，规范固定资产管理工作，确保管理工作的各个环节都做到精细化和数据化，确保固定资产安全的基础上，进一步提高固定资产使用效率，为公立医院整体效益的提升打下坚实的基础。

一、公立医院固定资产管理概述

公立医院固定资产不仅品种多及价值高，而且消耗较大且多部门共享，作为医院资产的重要组成部分，一旦固定资产管理不到位，必然会对医院各项工作的有序开展带来较大的影响。同时固定资产价值的真实性及资产的安全性也直接关系到医院财务分析和医院评价。

医院固定资产在使用过程中会出现各种磨损，但其实物形态不会发生改变，在会计处理过程中，会根据固定资产磨损程度将其价值转移至实物中，形成折旧费用[1]。通过加强对固定资产的管理，不仅有利于提高固定资产的使用效率，还能够更好地掌握医院固定资产的实际价值，充分发挥出固定资产的重要作用。

公立医院固定资产与医疗服务质量息息相关，这也需要及时更新和引进。在实际固定资产采购工作中，不仅要规范采购流程，还要确保采购计划的合理性，实现成本的节约。并通过做好固定资产日常维护，降低其故障发生率，并结合固定资产的具体使用状况，对其优化配置，全面提高固定资产使用率。

在固定资产管理工作中，公立医院通过强化制度及内控体系建设，实现对固定资产管理工作全过程的有效控制，更好地发挥出固定资产管理工作的重要作用。另外，固定资产也是医院间竞争的重要因素之一，通过做好固定资产管理工作，有效提升医疗服务质量，增加就诊患者数量，这在一定程度上可以增强医院竞争力及综合实力，确保公立医院的可持续发展。

二、内控视角下公立医院固定资产管理的重要性

（一）确保资产安全

在公立医院管理工作开展过程中，内部控制作为最基础的一项工作。固定资产管理工作中借助内控手段可以确保各科室固定资产的安全，实现固定资产的高效利用。而且在固定资产管理工作整个过程中强化内控，采取更科学合理的内控方法，可以规避资产流失问题，进一步保障医院资产安全。

（二）节约管理成本

管理成本占公立医院支出成本中的较大比例，特别是近年来医疗市场竞争激烈，这也使公立医院发展过程中对成本管理越发重视。将内控手段在公立医院固定资产管理工作中进行应用，实现对医院资产的有效管控，这样不仅可以实现医院固定资产管理成本的节约，还能够更好地凸显出医院成本效益的目标[2]。

（三）提升综合效益

随着医疗体制改革的不断深入，公立医院发展过程中在强调医院公益性的同时，也越来越多地考虑到医院经济利润，并采取有效的方法来确保公立医院能够取得较好的经济效益。但长期以来公立医院管理工作中对固定资产管理和流动资金管理重视不足。

在这种情况下，基于内部控制的固定资产管理工作中，借助于内控手段来避免风险，提高固定资产使用率，确保医院财务报告的准确性和完整性，进一步提升了医院资产的安全性和可靠性，将固定资产的价值更好地发挥出来，有利于医院综合效益及竞争实力的提升。

三、内控视角下公立医院固定资产管理中存在的问题

（一）固定资产内控环境有待完善

一直以来公立医院都将医疗服务和科研教学作为日常工作的重点，对于固定资产管理工作重视不足。由于公立医院固定资产采购资金来自财政资金，这也导致大部分医院工作人员对固定资产管理工作重视不足，在日常工作中很少参与其中。

一些医院虽然也设置了固定资产管理部门及制定了具体的制度，但无法达到预期的效果，固定资产存在闲置和浪费的问题，导致这种情况的主要原因在于公立医院固定资产管理人员对内控流程不重视，再加之内控意识薄弱，内控方法及手段发挥的作用有限，医院内部没有形成良好的内控环境，这必然会对固定资产内控工作的有序开展带来较大的影响。

（二）医院固定资产管理体系不健全

公立医院组织结构上多为院长负责制，权力较为集中，公立医院院长多在医疗技术和临床经验方面较为突出，管理方面相对欠缺，医院在固定资产管理工作没有构建完善的固定资产管理体系。

在固定资产管理工作中不相容职务分离没有落实到位，存在一个科室承担固定资产各个环节工作的情况。同时固定资产管理制度由各部门自行制定，这也导致实施过程中存在各自为政的情况，易引发风险。另外，固定资产管理工作中，内部监督流于形式，这必然会影响固定资产管理工作的实际效果。

（三）固定资产管理流程不合理

目前一些公立医院固定资产管理工作中，由于固定资产内控流程不合理，再加之监管不到位，这也导致固定资产管理工作中存在较多的问题。相较于其他科室，临床和医技等科室在日常工作中过于重视新业务和新项目，这也导致设备采购时存在较强的盲目性，采购回来的设备使用率不高，无法按期收回采购成本[3]。

一些医务人员不熟悉设备的操作，导致一些设备损坏或是提前报废。另外，公立医院在采购医疗设备时支出的资金量较大，一旦这些设备得不到合理使用，不仅会影响设备使用年限，还会导致设备维修成本增加，从而影响医院的健康发展。

（四）固定资产内控制度不完善

固定资产作为公立医院运营发展的重要保障，为了强化固定资产管理，需要充分发挥内控作用，确保固定资产的安全。目前医院固定资产内控工作中，普遍存在内控制度不完善的情况。不仅针对固定资产缺乏详细的分类，而且工作人员的岗位职责也不明确，这直接导致固定资产采购、使用和维修等环节存在不合理的问题，从而影响了固定资产的使用寿命，还会造成医院成本支出的增加。

（五）固定资产预算控制措施缺乏

预算管理是基于资源配置角度制定具体的措施，确保实现年度发展目标。公立医院固定资产管理工作中，固定资产投资需要由具体的归口管理科室完成项目预算的上报，并结合固定资产购置进行论证，论证完成后财务部门具体完成预算汇报和上报工作。但在实际工作中，固定资产预算控制措施缺乏，没有相关的预算控制措施来约束和控制项目执行规范性及设备使用情况，这必然会对预算管理工作的实效性带来较大的影响。

（六）会计记录控制存在缺陷

公立医院固定资产会计处理过程中，存在会计入账不及时的情况，这也影响了会计信息的真实性。实际会计核算工作中，往往以报送上来的设备发票及合同作为会计入账根据，当发票或合同不到位时，则不会入账，使其成为账外资产，这必然会影响固定资产管理工作的有序开展。

（七）固定资产管理信息系统的建设水平不高

公立医院的健康发展离不开先进医疗设备的引进，通过不断更新固定资产，为公立医院的可持续发展注入新的动力。但部分公立医院没有构建固定资产信息交流平台，再加之固定资产管理人员信息化水平不高，这也导致固定资产信息化管理达不到预期的要求。在实际工作中，往往是单纯利用财务核算软件来对相应的资产进行登记和管理，这就导致资产相关信息数据呈现出静态化的现象，一些较为重要的动态化数据也无法实时共享[4]。

另外，部分公立医院固定资产管理工作中没有建立信息化系统，固定资产信息资源无法及时共享，这必然会导致医院资产管理和维护成本增加。

（八）绩效管理薄弱

公立医院固定资产管理工作中普遍存在重采购轻管理的现象，科室采购固定资产十分积极，采购的固定资产日常使用过程中存在闲置和随意处置的情况。而且在实际评价固定资产效益时，存在强调经济性指标的情况，过于忽视社会效益，绩效评价指标过于简单，这也会影响实现评价结果的全面性和客观性。

四、内部控制视角下公立医院加强固定资产管理的策略

（一）在医院内部营造良好的固定资产管理氛围

目前公立医院固定资产管理工作中存在一些新情况和新变化，这也要求医院管理层要结合医疗市场的具体情况，加快转变观念，重视固定资产管理及内控等方面新知识和新方法的学习，明确固定资产内控工作对医院发展的重要性，并加快构建固定资产管理工作的制度体系。

医院还要在加大对固定资产管理工作宣传力度的同时， 引导全体员工树立良好的固定资产内控意识，并带动科室部门积极参与到固定资产内控工作中来，在医院内部营造良好的氛围，更好地发挥出内部控制的重要作用，实现对固定资产的高效和科学管理。

（二）构建完善的固定资产管理体系

新医改背景下公立医院固定资产管理工作中，应强化组织机构的建设，通过分设权力和明确各自的权责，这不仅能够在实际工作中相互制约，还能够保证决策的科学性。固定资产管理工作离不开制度的支持，应建立健全完善的制度，使固定资产管理工作有序开展，进一步提升固定资产的利用率，更好地发挥出固定资产的重要价值。

固定资产使用过程中要重视维护和保养工作，使固定资产保持良好的使用性能。达到使用年限的固定资产，应规范报废处置流程，确保实现账实相符。公立医院固定资产管理工作中，还要强化内部监督。具体要建立健全完善的内控制度，设置合理的内控目标，有效识别风险，并做好风险防范工作。

针对固定资产内部控制的缺陷，应定期对内控有效性开展评价，根据实际评价报告提出具体的整改方案，积极优化固定资产内部控制的流程，确保将内部控制与固定资产管理信息系统相结合[5]。另外，还要针对医院工作人员开展内控培训，使医院从上到下都认识到固定资产管理工作的重要性，并在实际工作中积极配合固定资产内控工作的开展。

（三）优化固定资产管理流程

公立医院固定资产管理工作中，应基于大局出发，积极对固定资产管理流程进行优化，确保各个环节的有效衔接。在实际工作中，对于闲置的医疗设备，应合理进行调配，提高设备的使用效率，对于无法调配或是需要引入新设备和新技术的情况，应针对需要设备科室的整体效益进行分析，并与设备是否满足医院运行和发展需求相结合来确定是否需要引入。

新设备到位后，应由采购、使用和管理等部门共同进行验收，验收合格后才能办理相关手续。而且新引进的设备或技术，还应提前做好人员培训工作，使其熟练掌握具体的操作，避免因操作错误造成设备故障。设备在使用过程中，定期进行保养和维护。对于使用期满或是非正常报废的固定资产，应严格审核报废申请，科学开展报批清理工作。医院固定资产还需要定期清查和盘点，确保账实相符和账账相符[6]。

另外，公立医院固定资产管理工作中，还要实施不相容岗位和职务相分离的机制，明确具体的岗位职责和权限，强化对固定资产管理的绩效考核，以实际考核结果来给予科室或个人相应的奖惩，激发工作人员参与固定资产管理的积极性，延长固定资产的使用期限。

（四）建立健全固定资产的内控制度

公立医院固定资产管理工作中，具体要按照归口管理及岗位职责相分离的原则，合理开展固定资产管理，并针对每一位管理人员的职责进行明确，确保固定资产的安全。这样也有利于延长固定资产使用寿命，为后续固定资产养护和维修工作提供更多的便利。

公立医院应积极完善固定资产采购管理制度，针对不同价格的资产应明确具体的审批流程。对于采购金额达到招标条件的，要按照采购制度及流程完成具体的采购任务，并开展公开招标，确保采购的透明度，实际招标流程可以由相关部门开展监督。固定资产采购符合政府招标条件时，要严格执行政府采购制度，并对不同采购的范围和相关标准进行明确。

另外，还要对固定资产报废流程加以完善，定期组织相关人员学习固定资产报废流程，严格审核鉴定报废申请、处置方式等，并做好备案工作，根据上级批复对固定资产进行报废处理，固定资产报废处置获得的收入应及时上缴财务部。

（五）强化固定资产预算控制

采购是固定资产管理工作中较为关键的一个环节，通常需要在预算范围内提出具体的采购申请，提交申请的同时还要提交可行性报告，针对申请报告具体要由专家组开展评估。与固定资产管理相关的科室还要按照职能开展论证，并提出本科室对固定资产的使用要求和建议，以此来进一步强化事前控制。最后决议出自院长办公室。在固定资产采购工作中，各部门履行着自己的职责，部门间形成合力，进一步强化预算控制，确保固定资产采购的科学性和合理性[7]。

（六）提高固定资产会计核算质量

公立医院固定资产管理工作中存在信息不同步的情况，导致这种情况的主要原因是固定资产入账时间确认欠缺科学性。固定资产会计核算以供应商发票为依据，并以此来办理入库手续，否则即使购置的固定资产已在科室使用，也无法入账。由于信息不同步的问题，这也对会计核算结果的准确性带来较大的影响。

针对这种情况，公立医院在会计核算工作中应积极对固定资产核算方式进行优化，通过将固定资产入账时间与发票分隔开来，当实物到达并完成验收后，财务部门应以验收单位和资产领用单作为入库手续。实际付款还需要收到发票和清单后，依合同约定履行付款义务。整个过程保证了会计核算的真实性，而且还能够避免出现账外资产，确保了固定资产会计信息的真实性和可靠性。

（七）构建固定资产管理的信息平台

公立医院固定资产管理工作中需要各部门和各科室的积极参与和配合。为了确保各部门和各科室之间有效的沟通，公立医院需要借助先进技术搭建固定资产管理信息平台，实现固定资产在各部门和各科室的有效流转，而且部门和科室之间也能够及时沟通，以此来整合资源，实现固定资产的高效利用。并通过引入信息技术，设立固定资产管理信息系统，将项目申请、预算、采购、管理、验收和报修等模块嵌入其中，全面提升固定资产管理工作的信息化水平。

而且依托于客户端，各部门和科室也能够共享固定资产资源，更好地了解固定资产的运行情况，实现固定资产的合理调拨，而且固定资产报修报损流程得以简化，全面提升了固定资产管理工作的效率和质量。固定资产管理信息系统还要与财务系统和医疗系统等进行有效衔接，实现数据信息的高效采集和传输，提升固定资产管理工作的动态化和共享化水平[8]。另外，固定资产管理人员也需要努力提升自身信息化操作能力，借助信息共享机制实现固定资产的优化配置。

（八）重视固定资产绩效管理

绩效考核是衡量公立医院固定资产工作效果的重要举措，在医院绩效管理工作中，应将固定资产管理作为绩效考核的重要指标。目前公立医院绩效考核指标相对简单，这也需要公立医院要构建科学合理的评价指标体系。针对设定指标开展考核评价，应将其与采购申请时提报的可行性论证指标进行比较，一旦超出合理范围，则表明设备采购申请可行性报告不合理。将考核评价结果与科室绩效挂钩，以此来约束设备采购申请，提高工作人员对设备管理的积极性，并对固定资产采购持谨慎性态度，实现公立医院固定资产的良性循环。在实际固定资产管理工作中，为了确保固定资产的安全，还要将抽检和盘点相结合，掌握固定资产的具体情况。并制定资产效率指标和收益指标，以更科学、合理的考核指标，将绩效管理的作用在固定资产管理工作中更好地发挥出来。

五、结束语

任何行业的发展都离不开固定资产这一重要物质基础，公立医院在日常工作中应加强对固定资产管理工作的重视，以此来提高公立医院经营效益和管理质量。公立医院固定资产管理工作质量的提升，需要强化内部控制，充分发挥内部控制的作用。而且基于内控视角加强固定资产管理，并采取有效的措施强化对固定资产的内部控制，这不仅有利于全面提升固定资产的使用率，还能够进一步促进公立医院医疗服务水平和综合竞争能力的提升。