基于内部控制视角的企业会计管理工作优化策略

高 燕

（作者单位：黑龙江农垦勘测设计研究院有限公司）

内部控制是现代企业为了优化资源配置、保护资产安全完整、确保会计信息正确、实现既定管理目标而采取的一系列计划、方法。在企业内部打造理想的内控环境，加速了不同部门之间的信息流动，实现了不同部门之间的信息共享，在推进业财融合的基础上为企业会计管理工作的开展提供了便利与支持。近年来，行业深化改革，企业业务扩展，对会计管理工作提出了更高的要求[1]。在这一背景下，从内部控制角度探索会计管理工作的优化策略，从短期来看有助于提升会计信息质量和会计管理效率；从长期来看有助于更好地发挥会计管理在辅助企业高层战略决策等方面的价值，实现企业可持续发展。基于此，辩证看待内部控制与会计管理的耦合关系，探究内部控制视角下企业会计管理的优化对策，成为现阶段企业财会人员的一项重要工作。

一、内部控制视角下企业会计管理工作存在的问题

（一）企业会计管理制度不完善

企业会计管理工作的专业性和复杂性决定了企业必须建立一套成熟、完善的管理制度，通过发挥制度规范的指导和约束作用，让会计管理工作能够合规、有序地开展，从而切实维护企业的经济利益。从整体来看，近年来企业对会计管理工作的重视程度不断提升，配套的管理制度也逐步建立起来，客观上为会计管理工作的标准化开展提供了支持[2]。但在具体的工作实践中，现行的会计管理制度仍然存在一些缺陷。以预算管理为例，预算管理制度中关于预算编制、预算监督的内容较少，在工作开展过程中，预算管理人员侧重于事后治理而忽视了事前预防，在出现预算失控问题后再采取相应的补救措施，使得企业的经济利益受到损害。在成本控制方面，由于企业会计管理制度不完善，容易出现资金浪费、成本超支等情况，不利于成本控制目标的顺利实现。因此，建立完善的会计管理制度，是新时期决定企业内部控制水平和会计管理质量的关键。

（二）内部审计功能体现不充分

内部审计可以发挥审计和监督作用，让企业会计管理工作有条不紊、按部就班地开展，其在维护企业资金安全、保证会计管理规范、促进企业健康发展等方面扮演着重要角色[3]。内部审计与内部控制具有目标上的一致性和功能上的互补性，企业加强内部控制，为内部审计工作的开展和内部审计功能的发挥创造了良好的环境。但从调查情况来看，企业内部审计的作用未能得到充分发挥，原因可归纳为两个方面。一是内部审计的独立性不强。内部审计人员在按照行业规章制度或部门工作条例开展审计时，容易受到诸多掣肘，导致内部审计工作不能顺利开展，特别是审计对象为企业的中高层管理人员时，内部审计遇到的阻力较大。二是内部审计与会计管理的衔接效果不好，部门之间的配合与对接不够紧密，这种情况下，会计管理工作未能全部纳入内部审计范畴，甚至存在审计漏洞，不利于及时发现会计管理工作中存在的问题，也会影响会计管理工作的高质量开展。

（三）会计人员综合素质不达标

内部控制视角下的企业会计管理工作除了负责基本的资金管理、财务管理、内部审计外，还要收集和分析业务信息、财务信息，编制会计分析报告，在成本控制、全面预算、战略决策等方面发挥着重要价值，逐渐实现从“财务会计”向“管理会计”转型，更好地发挥会计管理工作在助力企业健康发展方面的作用[4]。这对会计人员的综合素质提出了更高的要求。目前，企业会计人员的专业知识储备较为充足，专业技能应用较为熟练，基本上能够胜任会计管理岗位工作，但是其在其他方面的职业素养有待提升，制约了会计管理工作质量的提升。例如，会计管理人员的创新意识和创新能力不强，不能与时俱进地创新会计管理方法。基于内部控制视角的会计管理工作要求会计管理人员在风险防控、成本控制、决策分析等方面扮演更加重要的角色，但是部分会计管理人员仍沿用传统的思维模式和工作方法，对于隐蔽的财务风险不能做到准确识别，不能为企业高层的战略决策提供参考信息。另外，在会计信息化背景下，信息素养也成为衡量一名会计管理人员是否具备岗位胜任力的关键因素，部分会计管理人员的信息技能掌握不熟练，缺少大数据思维，不利于会计管理工作高质量开展。

（四）尚未建立企业风险识别机制

不少企业为了适应市场形势和实现自身发展积极推进内部改革，包括革新治理结构、完善内控制度等。在改革过程中，由于工作内容、管理制度等发生了明显的改变，企业面临着更加多样的风险和更加严峻的挑战。目前，企业会计管理工作中对于风险管理还是以事后应对为主，没有建立风险识别与评估机制。财务风险本身具有隐蔽性，如果不能做到对风险的超前识别和及时预控，将会给企业带来经济损失，并且会对企业的商业信誉和社会形象等产生不良影响。一部分企业虽然采取了风险防控措施，但是风险评价指标的选取不合理，指标权重设计不科学，在此基础上得出的风险评价结果缺乏准确性，也不利于会计管理人员准确识别风险。另外，部分企业没有建立重大风险预警机制和应对预案，导致重大风险发生前没有进行预警，在风险发生后没有及时采取行之有效的应对措施，错过了风险防控的最佳时机，影响了企业经营活动的正常开展，给企业带来了严重的经济损失。

二、内部控制视角下企业会计管理工作的优化策略

（一）持续完善企业会计管理制度

在企业提高内部控制水平、健全内部控制体系的背景下，财会部门也要坚持需求导向和问题导向原则，健全会计管理制度，从而为新时期会计管理工作保质保量开展提供外部支持。具体而言，围绕现阶段企业经营发展需要以及企业对会计管理工作的具体要求和会计管理工作开展过程中存在的实际问题，寻找管理制度存在的漏洞，进而提出针对性的改进措施，达到补齐短板、填补漏洞的效果，提升企业会计管理制度的实用价值[5]。以会计管理工作中的预算管理为例，企业会计管理部门要以内部控制理论为指导，实行全面预算管理，将预算管理工作的重心从事后治理向事前预防转移，实现闭环管理。全面预算管理流程如图1 所示。

图1 全面预算管理流程图

以会计管理制度为依据，让预算管理人员明确预算目标、编制预算方案、监督预算执行，切实提高对预算的管控能力，最大限度减少超预算行为。同时，在会计管理制度中要强调“预防为主、防治并重”的工作原则，要求预算管理人员根据工作经验、利用专业知识，提前制订应急预案，确保在企业各项工作中发生超预算情况后能够第一时间采取应急处理措施，将财务风险的负面影响降到最低。除此之外，鉴于企业所处的市场环境、会计行业的发展形势以及企业自身的经营范畴始终处于动态变化之中，内部控制视角下的企业会计管理制度也需要根据内外环境的变化持续完善、动态更新，这样才能始终发挥企业会计管理制度的实用价值。

（二）依托内部审计提升会计管理规范化水平

在企业优化内部控制体系的基础上，同步加强对内部审计的重视，并将企业会计管理工作纳入内部审计范畴，发挥审计功能，让企业的资金流动更加规范、资源配置更加高效，达到降低风险、提高效益的目的。为了更好地发挥内部审计的功能，首先要保证内部审计工作的独立性、公正性。这就需要企业优化组织架构和治理结构，将内部审计部门独立于会计、业务等部门之外，直接对企业高层负责。这样一来，内部审计人员在开展审计工作时才能做到一视同仁、畅通无阻，保证审计信息的完整性、客观性，以及审计结果的公正性、准确性。同时，还要转变审计思维，将工作重心放在事前和事中审计上，切实提高对各类风险的防控能力，支持会计管理工作高质量开展[6]。另外，依托企业信息管理系统打破内部审计部门与会计管理部门之间的信息交流壁垒，实现部门之间的顺畅对接和信息共享。

（三）重视企业复合型财会人才队伍建设

随着企业内部控制体系逐渐确立，组建一支专业能力扎实、管理经验丰富、创新意识较强、信息素养过关的复合型会计管理人才队伍，成为优化会计管理工作的必要条件。为此，企业要依托良好的内部控制环境，以及新时期会计管理工作开展需要，分别从内、外两方面加强复合型财会人才队伍建设。对内主要是建立常态化的培训机制，如每月组织开展一次理论学习，让会计管理人员熟悉企业的内部控制制度，学习会计管理技能，实现理论知识与专业技能的动态更新；每个季度安排一次集中培训，邀请讲师现场解答会计管理工作中的问题，切实提高会计管理人员的实操水平。同时，紧跟会计信息化发展趋势，重点开展会计管理人员信息技能培训，包括培养大数据思维，以及熟练操作智慧财务软件等，推动企业会计管理信息化、智能化发展。对外主要是引进高层次会计人才，尤其是管理会计人才，通过增加人才储备夯实财务会计向管理会计转型的基础。相较于传统的财务会计人员，管理会计人员必须熟练运用各类常用的管理会计工具，如预算管理方面的全面预算管理（Total Budget Management, TBM）、滚动预算方法；成本管理方面的作业成本法、目标成本法；绩效管理方面的平衡计分卡（Balanced Score Card, BSC）和关键绩效指标法（Key Performance Indicator, KPI）等[7]。通过提升会计管理人员的复合能力，在内部控制环境下推动会计管理工作优化开展，在提升会计管理水平的基础上促进企业可持续发展。

（四）建立健全企业财务风险识别与防范机制

良好的内部控制环境有利于风险识别、评估、控制等工作的开展，因此，在企业健全内部控制体系的背景下，会计管理人员要根据以往风险的发生规律和特点，制定一套成熟、实用的财务风险识别与防范机制。首先是细化风险指标。围绕内部控制的核心要素，确立每个要素下的具体指标。例如，控制活动要素下的风险指标有授权审批控制、绩效考评控制、会计系统控制等；内部监督要素下的风险指标有缺陷报告、自我评价和内部监督制度等，具体如图2 所示。保证风险指标能够贴近企业日常工作，保证风险评价的客观性和真实性。在完善风险指标体系的基础上，还要确定每一项指标的权重。指标对财务风险的影响越大，相应的权重越高，这对于提高风险评估结果的可信度有积极帮助。然后对照企业内部控制活动的开展情况作出风险评价，根据评价分值的高低预测风险发生的概率，进而为下一步风险预防和控制工作的开展提供依据。其次是建立重大风险预警机制。在风险评估的基础上，如果评价结果显示有重大风险，就应及时预警并制订应急方案。会计管理人员要根据风险类型、发生时间等信息采取相应的风险管理策略，如风险转移、风险分散、风险回避等，达到消除风险影响、维护企业核心利益的目的。

图2 企业财务风险指标体系

三、结语

内部控制作为现代企业的一种战略管理手段，对会计管理工作的开展产生了多方面、深层次的影响。提升内部控制水平，对规范会计管理工作的开展、预防企业财务风险发生以及确保企业战略发展目标实现有积极作用。基于内部控制视角的会计管理工作要利用好企业良好的内控环境，分别从会计管理人才队伍的建设、会计管理制度的创新、风险识别与防控机制的构建等方面采取措施，推动会计管理工作高水平开展，加速财务会计向管理会计转型。在切实维护企业资金安全与经济利益的基础上，让会计管理能够在企业的战略决策、改革发展中发挥更大的作用。